融資租賃能否一次性扣除

融資租賃能否一次性扣除

不能一次性扣除.

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十七條規定,企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費,按照以下方法扣除:

1.以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除.

2.以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照規定構成融資租入固定資產價值的部分,應當提取折舊費用分期扣除.

融資租賃的會計處理

承租人對融資租賃的會計處理

1、租賃開始日的會計處理

在租賃開始日,承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用.但是如果該項融資租賃資產占企業資產總額的比例不大,承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產和長期應付款.這時的"比例不大"通常是指融資租入固定資產總額小于承租人資產總額的30%(含30%).在這種情況下,對于融資租入資產和長期應付款額的確定,承租人可以自行選擇,即可以采用最低租賃付款額,也可以采用租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者.這時所講的 "租賃資產的原賬面價值"是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項租賃資產的賬面價值.

承租人在計算最低租賃付款額的現值時,如果知道出租人的租賃內含利率,應當采用出租人的內含利率作為折現率;否則,應當采用租賃合同中規定的利率作為折現率.如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規定的利率都無法得到,應當采用同期銀行貸款利率作為折現率.其中租賃內含利率是指,在租賃開始日,使最低租賃付款額的現值與未擔保余值的現值之和等于資產原賬面價值的折現率.

2、初始直接費用的會計處理

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用.承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發生的費用等.承租人發生的初始直接費用,應當計入租入資產的入賬價值.其帳務處理為:借記"固定資產",貸記"銀行存款"等科目.

3、未確認融資費用的分攤

在融資租賃下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分.承租人支付租金時,一方面應減少長期應付款,另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用,在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下,租賃期第一期支付的租金不含利息,只需減少長期應付款,不必確認當期融資費用.

在分攤未確認融資費用時,承租人應采用一定的方法加以計算.按照準則的規定,承租人可以采用實際利率法,也可以采用直線法和年數總和法等.在采用實際利率法時,根據租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同,融資費用分攤率的選擇也不同.

4、租賃資產折舊的計提

承租人應對融資租入固定資產計提折舊,主要應解決兩個問題:

(1)折舊政策

《企業會計準則21號--租賃》規定?對于融資租入資產?承租人應比照自有固定資產對租賃資產計提折舊,計提租賃資產折舊時?承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策.如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保,則應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的的余額;如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保,且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權,應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值.

(2)折舊期間

確定租賃資產的折舊期間時,應根據租賃合同規定.如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產所有權,即可認定承租人擁有該項資產的全部尚可使用年限,因此應以租賃開始日租賃資產的尚可使用年限作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產所有權,則應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間.

5、履約成本的會計處理

履約成本種類很多,對于融資租入固定資產的改良支出、技術咨詢和服務費、人員培訓費等應予遞增延分攤記入各期費用,借記"長期待攤費用"、"預提費用"、"制造費用"、"管理費用"等科目,對于固定資產的經常性修理費、保險費等可直接計入當期費用,借記"制造費用"、"營業費用"等科目,貸記 "銀行存款"等科目.

6、或有租金的會計處理

由于或有租金的金額不確定,無法采用系統合理的方法對其進行分攤,因此在實際發生時,借記"制造費用"、"營業費用"等科目,貸記"銀行存款"等科目.

7、租賃期滿時的會計處理

租賃期滿時,承租人通常對租賃資產的處理有三種情況:

(1)返還租賃資產.借記"長期應付款-應付融資租賃款"、"累計折舊"科目,貸記"固定資產-融資租入固定資產"科目.

(2)優惠續租租賃資產.如果承租人行使優惠續租選擇權,則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理.如果期滿沒有續租,根據租賃合同要向出租人支付違約金時,借記"營業外支出"科目,貸記"銀行存款"等科目.

(3)留購租賃資產.在承租人享有優惠購買選擇權時,支付購價時,借記"長期應付款-應付融資租賃款",貸記"銀行存款"等科目;同時,將固定資產從"融資租入固定資產"明細科目轉入有關其他明細科目.

關于融資租賃能否一次性扣除我們就聊到這里,通過上文我們知道這是不可以的,必須分次進行.融資租賃的內容非常多,賬務處理也是很復雜的,想要能夠輕松應對,一定要不斷的加強這方面的學習.更多精彩知識,請持續關注會計學堂.