結構性存款需要交增值稅嗎

什么是結構性存款

根據中國人民銀行《關于印發<存款統計分類及編碼標準(試行)>的通知》(銀發〔2010〕240號)規定,結構性存款指金融機構吸收的嵌入金融衍生工具的存款,通過與利率、匯率、指數等的波動掛鉤或與某實體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔一定風險的基礎上獲得更高收益的業務產品.

目前比較典型的結構性存款有:利率掛鉤型結構性存款、匯率掛鉤型結構性存款、信用掛鉤型結構性存款、股票掛鉤型結構性存款和商品掛鉤型結構性存款.

結構性存款的設計一般為"存款+期權",基于嵌入的衍生品工具可劃分利率、匯率、商品、股票、信用等掛鉤型產品,形成"低風險低收益+高風險高收益"資產組合.收益可分為兩部分,一部分是存款所產生的固定收益,另一部分是與標的資產的價格波動掛鉤的收益,能夠使存款人在承受一定風險的基礎的前提下,在基礎收益之上獲得較高投資收益.結構性存款根據收益類型可以分為保本型和非保本型,期權部分的風險和收益均由客戶承擔.

證監會《2014年上市公司年報會計監管報告》明確,結構性存款的分類,主要取決于存款產品說明書中的約定條款.目前公司認購、銀行發行的結構性存款,其收益可能是與某些基礎變量掛鉤,如利率、匯率、黃金價格等,此類產品應視為嵌入衍生工具.根據企業會計準則及相關規定,公司應當將結構性存款中嵌入的衍生工具分拆,單獨進行會計處理,但若嵌入衍生工具與存款合同在經濟特征及風險方面存在緊密聯系(如利率風險),或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨計量,可以將結構性存款整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產.

比如,某行發行的"XX期人民幣結構性存款產品"(以下簡稱A產品)的產品說明書中提示(節選):1、該產品不等同于銀行普通存款.2、本產品僅保障本金,購買者所能獲得的最終收益以產品最終清算的購買者可得收益為準.產品過往業績不代表其未來表現,不構成新發產品業績表現的保證.3、期限為7月1日到10月1日(92天,3個月).4、產品預期年化收益率確定方式如下:1)如果在聯系標的觀察日倫敦時間上午11點,聯系標的"美元3個月LIBOR利率"小于或等于8.00%,產品年化預期收益率為4%;2、如果在聯系標的觀察日倫敦時間上午11點,聯系標的"美元3個月LIBOR利率"大于8.00%,產品年化預期收益率為5%.

財稅〔2016〕36號文規定,金融商品包括外匯、有價證券、非貨物期貨、基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品.

可見,結構性存款是在吸收存款的基礎上加入金融衍生工具.在分類上,歸屬于存款,為存款類業務,反映為金融機構資產負債表的負債;但它又不同于普通存款,嵌入金融衍生工具.目前銀行發行的結構性存款大都保證本金.在結構性存款定義中,也是將從其定義為金融機構的"業務產品".結構性存款實質上屬于金融商品.

結構性存款需要交增值稅嗎

根據人行的相關規定,結構性存款指金融機構吸收的嵌入金融衍生工具的存款,通過與利率、匯率、指數等的波動掛鉤或與某實體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔一定風險的基礎上獲得更高收益的業務產品.

財稅〔2016〕36號文規定,各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入按照貸款服務繳納增值稅.

財稅〔2016〕140號文規定,《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱"保本收益、報酬、資金占用費、補償金",是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益.金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入,不征收增值稅.

因此,如果結構性存款在合同中約定保本,取得結構性存款收益應按"貸款服務"繳納增值稅.如果結構性存款產品為非保本的,其取得的收益不需繳納增值稅.

結構性存款需要交增值稅嗎?由于結構性存款在合同中約定保本,取得結構性存款持有收益應按"貸款服務"繳納增值稅.如購入所列示的A產品取得的收益,需按貸款服務繳納增值稅.如果結構性存款產品為非保本的,其取得的持有收益不需繳納增值稅.