差額計稅科目的設置和運用

差額計稅科目的設置和運用

差額計稅

(一)、適用范圍

1、差額計稅既適用一般計稅,也適用簡易計稅.

2、適用差額計稅的一般計稅時,一般需要通過"銷項稅額抵減"欄目核算差額.只有"應交稅費---轉讓金融商品應交增值稅"是唯一不通過"銷項稅額抵減"欄目核算的.其他一般計稅的差額計稅,差額都是通過"銷項稅額抵減"欄目核算的.

(二)、分錄

1、支付成本、費用時

借:成本、費用、工程施工等

貸:資金、往來等科目

2、扣減差額

支付差額并取得合規增值稅扣稅憑證時

(1)、小規模

借:應交稅費---應交增值稅

貸:成本、費用、工程施工等

(2)、一般納稅人采用一般計稅的

借:應交稅費---應交增值稅(銷項稅額抵減)

貸:成本、費用、工程施工等

(3)、一般納稅人采用簡易計稅的

借:應交稅費---簡易計稅

貸:成本、費用、工程施工等

(三)、"銷項稅額抵減"專欄

1、專用性

是專用于一般納稅人采用一般計稅方法、而且允許差額納稅的情形.

2、適用范圍

初步統計,包括以下幾種情形:

(1)、房地產企業銷售430之后的房地產項目

(2)、經紀代理

(3)、旅游服務

(4)、融資租賃及融資性售后回租

(5)、中國移動等電信公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款

(6)、航空運輸企業代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票代收轉付的價款

(7)、客運場站服務

(8)、 中國證券登記結算公司的銷售額

3、注意事項

(1)、需要指出的是,盡管"金融商品轉讓"業務也適用一般計稅方法的差額計稅,但由于此業務設有專門的核算科目,因此不適用"銷項稅額抵減"專欄.

(2)、它可以看成是"銷項稅額"專欄的"備抵"專欄,即"銷項稅額"仍按全額計提,允許抵減的部分,通過"銷項稅額抵減"專欄反映,兩者相抵,保證了差額計稅在會計核算上的實現.

(3)、在確認本專欄時,《22號規定》明確,貸方對應的科目為成本費用類科目,即"銷項稅額抵減"所導致的收益,不是增加收入類科目,而是沖減成本費用類科目.