融資性售后回租不能扣除本金嗎

融資性售后回租不能扣除本金嗎

可以扣除當月實際收取的本金.

《國家稅務總局 關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第90號)第三條規定,納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,計算當期銷售額時可以扣除的有形動產價款本金,為書面合同約定的當期應當收取的本金.無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當期實際收取的本金.

所以,小編認為貴公司在申報計算當期銷售額時可以扣除當期實際收取的本金.需要注意的是,貴公司要扣除融資性售后回租服務中向承租方收取的價款本金,應取得承租方開具的發票.

售后回租本金扣除有新規

國家稅務總局發布《關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第90號,以下簡稱90號公告),其中第三條明確了有形動產融資性售后回租業務(以下簡稱售后回租)從銷售額中扣除本金的處理方式:"納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,計算當期銷售額時可以扣除的有形動產價款本金,為書面合同約定的當期應當收取的本金.無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當期實際收取的本金."為正確理解上述規定,納稅企業應注意掌握相關要點.

從收款中扣除本金改為按合同約定扣除本金

90號公告對于售后回租業務規定的變化 《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號,以下簡稱106號文件)規定,"經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供有形動產融資性售后回租服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的有形動產價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額."

對比兩個文件,可以看出區別:106號文件中規定租賃公司(出租方)在收取的款項中,扣除收取的本金.比如,租賃公司每月從承租方收取租金1.1萬元,其中1萬元為本金,0.1萬元為利息.租賃公司應申報增值稅銷售額1.1萬元,并在申報表中扣除本金1萬元,就剩余0.1萬元作為銷售額納稅.

90號公告規定,租賃公司可以扣除書面合同約定的當期應當收取的本金,而不是必須從收取的租金中扣除本金.比如,售后回租書面合同約定,租賃公司每月收取1.1萬元租金,其中1萬元為本金,0.1萬元為利息.即使因種種原因,租賃公司某月未收到承租方租金,也可以在申報表中扣除本金1萬元,就剩余0.1萬元作為銷售額納稅.

從兩個角度分析政策變化首先,從增值稅納稅義務發生時間角度分析,106號文件第四十一條規定,"增值稅納稅義務發生時間為:納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天.收訖銷售款項,是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項.取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅服務完成的當天."

根據以上規定,在不考慮先開具發票以及收訖銷售款項的情況下,租賃公司的增值稅納稅義務發生時間為書面合同確定的付款日期.即,若租賃公司未按期收到租金,也應在書面合同確定的日期申報增值稅計稅銷售額.但如果嚴格按照106號文件的規定,因未收取租金,發生了增值稅納稅義務,卻不能扣除本金計算銷售額.90號公告的此種規定,契合了增值稅納稅義務發生時間的精神.

其次,在從售后回租融資業務本質角度分析,售后回租業務實質上是融資行為,即租賃公司一次性支付給承租方本金,分期收取本息和,賺取利息,其利息作為租賃公司的銷售額計算銷項稅.即,租賃公司售后回租業務的銷售額只能是其賺取的利息,本金不可能是計稅銷售額的組成部分.

如上例,租賃公司收取租金1.1萬元,利息為0.1萬元,其應就融資行為的利息收入0.1萬元作為銷售額計征增值稅,即無論如何扣除本金,其利息收入作為銷售額的原則不改變.

扣除本金頻率按書面合同約定付款頻率

106號文件規定,"以收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的有形動產價款本金".一般來說,租賃公司是分期收取租金,因此應分期扣除收取的本金計算銷售額.但因文件中未明確表述,因此在實踐中,納稅企業對此理解有誤區,存在著是一次性扣除還是分次扣除本金的爭議.實際上,按照上述分析,分期收取租金,卻一次性扣除本金的做法,從本質上違背了售后回租融資的性質.

90號文件表述扣除"書面合同約定的當期應當收取的本金"作為計稅銷售額,明確表達了扣除本金頻率的方式.如果書面合同約定租賃公司分月收取租金(本息和),根據上述分析,租賃公司應每月申報增值稅銷售額,扣除書面合同約定的本金;若書面合同約定每季度收取租金(本息和),則租賃公司應每季度申報增值稅銷售額,扣除書面合同約定的本金;若書面合同約定每半年收取租金(本息和),租賃公司應每半年申報增值稅銷售額,扣除書面合同約定的本金.

最后,會計學堂小編提醒各位,每季度(半年)申報,并不意味著其他月份不申報,僅就該售后回租業務其他月份,應零申報銷售額.總之,應根據書面合同約定的付款頻率,即增值稅納稅義務的發生時間,進行本金的扣除.