什么是差額征稅?

什么是差額征稅?

是指營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。

建筑業涉及的差額征稅的情況

賬務處理

根據財會〔2016〕22號文的規定，除金融商品轉讓業務以外，「差額計稅」的賬務處理程序有兩種：簡易計稅方法計稅的，通過「應交稅費—簡易計稅」明細科目核算;一般計稅方法計稅的，通過「應交稅費—應交增值稅(銷項稅額抵減)」專欄核算。

根據前文的分析，提供建筑服務只有簡易計稅方法計稅才是「差額計稅」，因此建筑業企業無需使用「銷項稅額抵減」這個專欄，只用「應交稅費—簡易計稅」這一個明細科目即可。

【案例】南方建筑公司為一般納稅人，其所屬甲工程項目為2016年4月30日之前開工的老項目，項目所在地與其機構所在地在同一縣。南方建筑公司對甲項目選用簡易計稅方法計稅，已履行簡易計稅方法計稅備案。A公司將該項目的勞務作業發包給云海勞務公司。

1、2016年11月18日，南方建筑公司自業主收款1030萬元，并向其開具增值稅普通發票，金額1000萬元，稅額30萬元。

借：銀行存款 1030萬元

貸：工程結算 1000萬元

應交稅費—簡易計稅 30萬元

2、2016年11月28日，南方公司向云海勞務公司支付勞務款103萬元，取得對方開具的增值稅普通發票，金額100萬元，稅額3萬元。

借：工程施工—合同成本(勞務分包) 100萬元

應交稅費—簡易計稅 3萬元

貸：銀行存款 103萬元

此時解決了兩個問題：一是差額扣減的部分以不含稅口徑進入成本費用，體現了價稅分離;二是「應交稅費—簡易計稅」明細科目的貸方余額，反映的是差額后的應納稅額。

3、2016年12月15日，月末，南方建筑公司計算本期簡易計稅應納稅額為：(1030-103)÷1.03×3%=27萬元。

借：應交稅費—簡易計稅 27萬元

貸：銀行存款 27萬元