營改增試點實施辦法

【營改增試點實施辦法】第三十九條規定：納稅人兼營銷售貨物，勞務，服務，無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率計稅。

【案例】南方建筑工程公司為客戶提供建筑工程服務，收取工程款11.1萬，另外收取銷售材料費11700，款項已收。

借：銀行存款122700

貸：主營業務收入-建筑工程收入100000

-材料銷售收入10000

應交稅費-應交增值稅(銷項)12700

【案例】南方建筑公司2月份取得收入情況如下：

提供建筑工程項目取得收入111萬

提供貨物運輸業務收入111萬，

貨物運輸代理服務收入21.2萬，

倉儲服務收入42.4萬，

經營性租賃車輛收入11.7萬，

上述收入均為含稅收入，款項通過銀行存款結算

該企業若分別核算銷售額，則應稅服務銷售額分別按不同稅率計稅;

建筑工程項目收入=111/(1+11%)=100萬

貨物運輸業務收入=111/(1+11%)=100萬

貨物運輸代理服務收入=21.2/(1+6%)=20萬元

倉儲服務收入=42.4/(1+6%)=40萬

經營性租賃車輛收入=11.7/(1+17%)=10萬元

應交增值稅=100×11%+100×11%+60×6%+10×17%=27.3萬元

借：銀行存款297.3

貸：主營業務收入-建筑工程服務100

-貨物運輸服務100

-物流輔助服務60

-經營租賃服務10

應交稅費-應交增值稅(銷項)27.3

該企業若未分別核算，則從高計稅

應稅服務銷售額=(111+111+21.2+42.4+11.7)/(1+17%)

=254.10(萬元)

應交增值稅=254.10×17%=43.20(萬元)

借：銀行存款 297

貸：主營業務收入 254.10

應交稅費-應交增值稅(銷項)43.2