資本公積轉增股本會計分錄中股本如何記賬

資本公積轉增股本會計分錄中股本如何記賬

一、資本公積轉增資本的會計分錄是:

借:資本公積

貸:實收資本

二、資本公積金是在公司的生產經營之外,由資本、資產本身及其他原因形成的股東權益收入.股份公司的資本公積金,主要來源于的股票發行的溢價收入、接受的贈與、資產增值、因合并而接受其他公司資產凈額等.其中,股票發行溢價是上市公司最常見、也是最主要的資本公積金的來源.

三、公積金轉增資本是在股東權益內部,把公積金轉到"實收資本"或者"股本"賬戶,并按照投資者所持有公司的股份份額比例的大小分到各個投資者的賬戶中,以此增加每個投資者的投入資本 .因此,轉增股本不是利潤分配,它只是公司增加股本的行為,它的來源是上市公司的資本公積.如公司沒有上市,則是將其平均分配到各個股東手中.

四、轉增股本則是將資本公積轉入股本賬戶.股本、未分配利潤、資本公積、盈余公積同屬股東權益類賬戶,都是公司的凈資產,這些都屬于投資者所有,經過轉增股本后,上市公司的股東權益并沒有改變,更不會影響公司的總資產、總負債.可見,轉增股本行為本身只是會計上的轉帳而已,當然上市公司不可能因為這種行為而使公司當年或以后獲利,投資者在公司中的權益當然也不可能因此增加.

資本公積轉增資本主要有以下幾種情形:

屬于原資本溢價部分可以轉增資本且不涉及企業所得稅情形.

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第四條"被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業的股息、紅利收入,投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎"規定,資本溢價形成的資本公積稅務上不確認收入,自然就不繳納企業所得稅,當然也不能增加投資方的長期股權投資計稅成本.

會計賬務處理:

借:資本公積--資本溢價;

貸:實收資本(股本).

會計處理錯誤時應補繳企業所得稅的情形

本應計入收入、利得部分,會計處理錯誤計入了資本公積(其他資本公積),轉增時應按照會計差錯處理,同時調整應納稅所得額,補繳企業所得稅.

例如:某企業以固定資產進行對外投資,賬面凈值1000萬元,評估價值1200萬元.

錯誤的會計處理:

借:長期股權投資 1200;

貸:固定資產清理 1000;

資本公積(其他資本公積) 200.

該賬務處理是錯誤的,應按照會計差錯進行調整,正確的會計處理:

借:長期股權投資 1200;

貸:固定資產清理 1000;

營業外收入  200.

這樣處理,評估增值部分就通過營業外收入計入了應納稅所得額,若未進行調整就轉增注冊資本,應補繳企業所得稅.

違規轉增資本需補繳企業所得稅的情形

以下屬于按會計準則正確計入資本公積-其他資本公積部分,但按照會計準則規定是不能轉增資本的,若違反規定轉增注冊資本,需補繳企業所得稅.

(1)長期股權投資采用權益法核算的,被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動,企業按持股比例計算應享有的份額.根據新準則規定,如轉讓該被投資單位股權,則應將該項資本公積轉入"投資收益".

會計賬務處理:

①所有者權益變動時:

借:長期股權投資;

貸:資本公積(其他資本公積).

②處置長期股權投資時:

借:資本公積(其他資本公積);

貸:投資收益.

(2)可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值大于其賬面價值的差額.根據中國證券監督管理委員會會計部函[2008]50號"上海證券交易所上市公司部:貴部上證上函[2008]109號函收悉,經研究,現回復如下:可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外,應當直接計入所有者權益(其他資本公積).在相關法律法規有明確規定前,上述計入其他資本公積的公允價值變動部分,暫不得用于轉增股份;以公允價值計量的相關資產,其公允價值變動形成的收益,暫不得用于利潤分配."規定,該項資本公積應直接計入所有者權益(其他資本公積).在相關法律法規有明確規定前,這部分差額暫不得用于轉增股份.

會計賬務處理:

①公允價值變動時:

借:可供出售金融資產(公允價值變動);

貸:資本公積(其他資本公積).

②處置金融資產時:

借:資本公積(其他資本公積);

貸:投資收益.

(3)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產,在轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額.根據準則規定,該項資本公積應于處置該投資性房地產時轉入當期損益,故不得用于轉增資本.

會計賬務處理:

①轉換時:

借:投資性房地產;

貸:資本公積(其他資本公積).

②處置投資性房地產時:

借:資本公積(其他資本公積);

貸:投資收益.

(4)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的,資產負債表日按照確定的金額計入.考慮日后行權時應轉出,該項資本公積在行權前不得轉增資本.

會計賬務處理:

①資產負債表日:

借:管理費用等;

貸:資本公積(其他資本公積).

②行權時:

借:銀行存款資本公積(其他資本公積);

貸:股本資本公積(股本溢價).

(5)金融資產重分類產生的差額,根據規定在該金融資產被處置時轉出,計入當期損益,在金融資產被處置前不得轉增資本.

會計賬務處理:

①重分類時:

借:可供出售金融資產;

貸:持有至到期投資資本公積(其他資本公積).

②處置金融資產時:

借:資本公積(其他資本公積);

貸:投資收益.

資本公積轉增股本會計分錄中股本如何記賬問題就講到這里,大家可以看看資本公積轉增資本主要的幾種情形,相信大家看完一定會覺得收獲不小,在以后的工作中遇到這類問題也不會再覺得棘手.