在產品、產成品發生非正常損失、固定資產均不需要轉出進項稅?

在產品、產成品發生非正常損失、固定資產、不動產、無形資產均不需要轉出進項稅?

【解析】：

1、此處財務人員混淆了概念。財稅[2016]36號文規定：非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務、不得抵進項稅。

文件明確規定，在產品、產成品耗用的購進貨物，不包括固定資產，即在產品、產成品發生非正常損失時，耗用的固定資產的進項稅額不需要轉出。設備進項稅隨著損耗逐步進入產品或服務中，不能因為非正常損失了×元的產品，而把所有相關設備的進項稅額全部做進項稅額轉出，這肯定是不合理的，該設備仍然在繼續生產其他產品，而按照有的觀點，計算非正常損失的產品負擔的固定資產的進項稅額，在實務不具備可操作性，比如一個設備生產多種產品，一種產品由多個設備生產等復雜的情況，因此，稅務上采取了簡單易行有利于納稅人的措施，非正常損失的在產品、產成品應轉出的進項稅額中不包括固定資產

2 、在產品、產成品非正常損失不需要轉出不動產、無形資產的進項稅額

非正常損失的產品中包含的廠房進項稅，是否應該轉出?有觀點認為相關文件中未明確規定：不包括不動產，但實際上稅務文件是由明確規定的，分析如下

《增值稅暫行條例實施細則》規定，貨物，是指有形動產，

財稅[2016]36號文規定，固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

因此，增值稅概念中固定資產，屬于有形動產，屬于“貨物”的范疇，在產品、產成品發生非正常損失，相關的購進貨物需要轉出進項稅，雖然固定資產也屬于貨物，單根據上述分析，其進項稅不需要轉出，因此條款中特意規定“不包括固定資產”

不動產和無形資產不屬于上述“貨物”的范圍，因此不需要特意指出不包括不動產和無形資產。

需要注意的是，在產品、產成品非正常損失需要轉出進項稅的范圍是明確列舉的，需要注意的是，在產品、產成品非正常損失需要轉出進項稅額的范圍是明確列舉的，并沒有任何托底條款，只包括“貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務”這三個項目，不動產和無形資產不屬于這三個項目的范疇，因此不需要轉出進項稅額

綜上，在產品、產成品發生非正常損失，相關的固定資產、不動產以無形資產的進項稅不需要轉出

財稅[2016]36號文 附加1 第二十七條，

非正常損失在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)加工修理修配勞務和交通運輸服務。