資本公積轉(zhuǎn)增資本在企業(yè)日常經(jīng)營中比較常見，但并不是所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本。由于形成資本公積的情形很多，情況不同，涉及的稅務(wù)處理也不同。結(jié)合資本公積相關(guān)會計(jì)、稅收政策，筆者就常見的幾種情況列舉說明如下。

    一、屬于原資本溢價部分可以轉(zhuǎn)增資本且不涉及企業(yè)所得稅情形

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”規(guī)定，資本溢價形成的資本公積稅務(wù)上不確認(rèn)收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不能增加投資方的長期股權(quán)投資計(jì)稅成本。

    會計(jì)賬務(wù)處理：

    借：資本公積——資本溢價

        貸：實(shí)收資本（股本）。

    二、會計(jì)處理錯誤時應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的情形

    本應(yīng)計(jì)入收入、利得部分，會計(jì)處理錯誤計(jì)入了資本公積（其他資本公積），轉(zhuǎn)增時應(yīng)按照會計(jì)差錯處理，同時調(diào)整應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

    例如：某企業(yè)以固定資產(chǎn)進(jìn)行對外投資，賬面凈值1000萬元，評估價值1200萬元。

    錯誤的會計(jì)處理：

    借：長期股權(quán)投資 1200

        貸：固定資產(chǎn)清理 1000

    資本公積（其他資本公積） 200

    該賬務(wù)處理是錯誤的，應(yīng)按照會計(jì)差錯進(jìn)行調(diào)整，正確的會計(jì)處理：

    借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　1200

        貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　1000

            營業(yè)外收入 　 200

    這樣處理，評估增值部分就通過營業(yè)外收入計(jì)入了應(yīng)納稅所得額，若未進(jìn)行調(diào)整就轉(zhuǎn)增注冊資本，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

    三、違規(guī)轉(zhuǎn)增資本需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的情形

    以下屬于按會計(jì)準(zhǔn)則正確計(jì)入資本公積—其他資本公積部分，但按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是不能轉(zhuǎn)增資本的，若違反規(guī)定轉(zhuǎn)增注冊資本，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

    1.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，如轉(zhuǎn)讓該被投資單位股權(quán)，則應(yīng)將該項(xiàng)資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益”。

    會計(jì)賬務(wù)處理：

    ①所有者權(quán)益變動時

    借：長期股權(quán)投資

        貸：資本公積（其他資本公積）。

    ②處置長期股權(quán)投資時

    借：資本公積（其他資本公積）

        貸：投資收益。

   

2.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于其賬面價值的差額。根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會會計(jì)部函[2008]50號“上海證券交易所上市公司部：貴部上證上函[2008]109號函收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)回復(fù)如下：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價值變動部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份；以公允價值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價值變動形成的收益，暫不得用于利潤分配。”規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增股份。

    會計(jì)賬務(wù)處理：

    ①公允價值變動時

    借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）

        貸：資本公積（其他資本公積）。

    ②處置金融資產(chǎn)時

    借：資本公積（其他資本公積）

        貸：投資收益。

    3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。

    會計(jì)賬務(wù)處理：

    ①轉(zhuǎn)換時

    借：投資性房地產(chǎn)

        貸：資本公積（其他資本公積）。

    ②處置投資性房地產(chǎn)時

    借：資本公積（其他資本公積）

        貸：投資收益。

    4.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，資產(chǎn)負(fù)債表日按照確定的金額計(jì)入。考慮日后行權(quán)時應(yīng)轉(zhuǎn)出，該項(xiàng)資本公積在行權(quán)前不得轉(zhuǎn)增資本。

    會計(jì)賬務(wù)處理：

    ①資產(chǎn)負(fù)債表日

    借：管理費(fèi)用等

        貸：資本公積（其他資本公積）。

    ②行權(quán)時

    借：銀行存款資本公積（其他資本公積）

        貸：股本資本公積（股本溢價）。

    5、金融資產(chǎn)重分類產(chǎn)生的差額，根據(jù)規(guī)定在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。

    會計(jì)賬務(wù)處理：

    ①重分類時

    借：可供出售金融資產(chǎn)

        貸：持有至到期投資資本公積（其他資本公積）。

    ②處置金融資產(chǎn)時

    借：資本公積（其他資本公積）

        貸：投資收益。