匯算清繳產生的永久性差異會計分錄

匯算清繳產生的永久性差異會計分錄

在計算所得稅時,由于計算方式不同,即企業按會計原則計算的稅前會計利潤和按稅法規定 計算的應納稅所得額之間的差異,我們稱之為"永久性差異".這種差異不僅限于本會計期間,以后各期間也可能產生,而且發生后,不能在以后期間轉回.

"永久性差異"主要表現為以下幾個方面

(1)企業實際發放工資與計稅工資之間及據此計提"三費"之間的差異;

(2)企業實際發生的業務招待費與按稅法規定可以列支的業務招待費之間的差異;

(3)企業發生的利息收支與可以抵扣利息收支之間的差異;

(4)企業實際計提的壞賬準備與可以抵扣壞賬準備之間的差異;

(5)企業實際發生的罰沒支出與允許扣除數額之間的差異;

(6)企業實際捐贈數額與可以抵扣捐贈之間的差異.

對"永久性差異"在計算所得稅時,應做納稅項目調整,直接增減應納稅所得額.但在賬務處理時 ,應分清兩 種情況.

第一,凡屬于符合會計原則,而與稅法有分歧的、無需賬務調整.例如:企 業已在"管理費用"賬戶列支的招待費,平時巳經通過"管理費用"賬戶,沖減了當期利潤,在計 算所得稅時,只需將多列支的招待費,作為納稅調整項目,增加應納稅所得額,并不需要將多列支 招待費,從"管理費用"賬戶中剔除.

第二,既違反會計原則,又違反稅法規定,則既應該調整應 納稅所得額,又要調整企業賬戶記錄.如,企業多列成本,少列收人,既要調增應納稅所得額,又要調整相應賬戶.

案例分析

紅光廠1999年全年銷售收人8000萬元,利潤總額810萬元,已繳所得稅200萬元.其他資料如下: 1.全年實際發放工資400萬元,并據此計提"三費"70萬元,經審核計稅工資300萬元; 2.全年發生業務招待費40萬元,已在管理費用中列支; 3.年末"應收賬款"賬戶余額l000萬元,計提壞賬準備金標準4 ‰ (稅法允許計提標準為3‰) ,"壞賬準備"賬戶貸方余額5.5萬元; 4.國庫券利息收入2萬元,巳列人當年"投資收益"賬戶; 5.向有關貸款單位支付貸款利息40萬元,利率為8%,列人財務費用,經查當年金融機構同類同期 貸款利率為7%; 6.營業外支出中已列支稅收滯納金3萬元,對希望工程捐款50萬元.企業當年已預繳所得稅200萬元.

請根據上述資料,計算應納稅所得額及當年應補繳所得稅,并做出相應的會計處理.

1.企業實際發放工資與計稅工資之間差異及"三費"之間差異,應該調增應納稅所得額: (400-300)+(70-300×l7.5%)= 117.5(萬元);

2.全年實際列支招待費與應列支招待費之間差異,應調增應納稅所得額: 40-(1500×5‰+3500×3‰ +3000×2‰)=40-24=16萬元);

3.年末實際保留壞賬準備與應保留壞賬準備之間差異,應調增應納稅所得額: 5.5-1000×3‰ =5.5-3=2.5(萬元);

4.國庫券利息收人2萬元,免征所得稅,應調減應納稅所得額;

5.實際列支利息支出與允許列支利息支出之間差異,應調增應納稅所得額: (40-40÷8%×7%)=5(萬元);

6.企業支付滯納金,應調增應納稅所得額3萬元,但對外捐贈,則應該按程序計算:

(1)企業列支對外捐贈前的應納稅所得額: 810+117.5+16+2.5―2+5+3+50=l002(萬元);

(2)許扣除對外捐贈款額1002×3%=30.06 (萬元);

(3)實際捐贈數額與允許捐贈數額之間差異,應調增應納稅所得額: 50-30.06=19.94  全年應納稅所得額為: 810+117.5+16+2.5-2+5+3+19.94=971.94(萬元); 或 l002-30.06=971.94(萬元);

綜上,企業應納稅所得額為971.94萬元,應納所得稅為: 971.94×33%=320.74(萬元); 應補繳所得稅:320.74-200=120.74(萬元);

上述各納稅調整項目中,只有壞賬準備金需要賬務調整,其他各項不用調賬. 借:壞賬準備 15000 貸:管理費用 15000 借:管理費用 15000 貸:本年利潤 15000 此項調賬時,應注意的問題是,盡管壞賬準備金影響納稅的金額是2.5萬元,但調賬時,只能調整 1.5萬元,因為企業按4‰ 保留壞賬準備金賬戶余額是符合會計原則的.對應補繳所得稅120.74 萬元,應作: 借:所得稅 1207400 貸:應交稅金一應交所得稅 1207400 應繳所得稅上繳時: 借:應交稅金一應交所得稅 1207400 貸:銀行存款 1207400.

匯算清繳產生的永久性差異會計分錄一文今天小編就講到這里,相信大家通過匯算清繳產生的永久性差異表現的幾個方面以及實體案例分錄分析,大家對之前的問題有了解答,如果還有相關的疑問,可以查看我們資訊欄目資料.