售后回租會計處理及舉例說明

售后回租會計處理及舉例說明

售后回租是將自制或外購的資產出售,然后向買方租回使用.回租是承租人將其所擁有的物品出售給出租人,再從出租人手里將該物品重新租回,此種租賃形式稱為回租.采用這種租賃方式可使承租人迅速回收購買物品的資金,加速資金周轉.回租的對象多為已使用的舊物品.

由于資產的出售和回租實質是同一筆業務,資產的售價和租金需一起計算.在承租人(賣方)看來,如租約符合融資租賃的某一條件,就應將回租作為融資租賃處理,否則作為經營租賃處理.按融資租賃處理時,出售資產的利潤應予遞延,并按資產折舊的比例予以分攤.倘若交易發生時,資產的公允價值低于其成本或賬面價值,按照謹慎原則,其差額應即確認為損失.

售后回租會計處理是什么?

(一)與出租人(承租人)簽訂協議,將自有固定資產(須是使用過的)出售給購買人(出租人),分兩種情況:

1 、出售價高于資產帳面凈值(溢價出售).

( 1 )承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理,借記"固定資產清理 " 、"累計折舊"科目,貸記 " 固定資產" 科目.

( 2 )與出租人簽訂資產買賣合同,將資產出售給出租人,借記"銀行存款" 科目,貸記"固定資產清理" 、"遞延收益 - 未實現售后租回收益"科目.

2 、出售價低于資產帳面凈值(折價出售).

(1 )承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理 ,借記" 固定資產清理" 、" 累計折舊"科目,貸記 "固定資產"科目.

(2 )與出租人簽訂資產買賣合同,將資產出售給出租人,借記 " 銀行存款 " 科目, " 遞延收益 - 未實現售后租回收益 " 科目,貸記 " 固定資產清理 " 科目.

(二)承租人和出租人簽訂融資租賃合同,將資產租回,承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值 (折現率順序依次為:內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率 ) 較低者作為資產入帳價值,借記 " 固定資產 - 融資租入固定資產 " 科目,按應付未付租息等,借記 " 未確認融資費用 " 科目;按融資租賃合同附表中應付租金總額,貸記 " 長期應付款 - 應付融資租賃款 " 科目.

(三)在租賃合同簽訂時,承租人一般應向出租人支付租賃標的物 20-30% 作為租賃保證金,借記 " 其他應收款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目.保證金用于支付最后一期或幾期租金 , 借記 " 長期應付款 - 應付融資租賃款 " 科目,貸記 " 其他應收款 " 科目.

(四)在租賃期內,承租人按期支付租金,借記 " 長期應付款 - 應付融資租賃款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目.將租金中所含租息部分確認為當期費用,借記 " 財務費用 " 科目,貸記 " 未確認融資費用 " 科目.

(五)承租人計提折舊,分兩種情況:

1 、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移,承租人按正常使用年限計提折舊,借記 " 制造費用 "(工業企業,通過它進入生產成本 ) 、" 營業費用 "(服務性企業)、" 管理費用 " 等科目,貸記" 累計折 舊 " (折舊基金)科目.

2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移,承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊(一般按租期計提折舊) ,借記 " 制造費用 " 、 " 管理費用 " 等科目,貸記 " 累計折舊 " 科目.

(六)未實現售后租回收益的攤銷,分兩種情況:

1 、出售價高于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷,按折舊進度分攤.借記 " 遞延收益 - 未實現售后租回收益 " 科目,貸記 " 制造費用 " 等科目.

2 、出售價低于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷,按折舊進度分攤.借記 " 制造費用 " 等科目,貸記 " 遞延收益 - 未實現售后租回收益 " 科目.

(七)租賃期滿時,承租人取得租賃標的物所有權,分兩種情況:

1 、承租人按正常使用年限折舊,資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致,承租人不需要調帳,以名義貨價取得所有權,借記 " 長期應付款 - 應付融資租賃款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目,將名義貨價確認為當期費用,借記 " 財務費用 " 科目,貸記 " 未確認融資費用 " 科目;同時將 " 融資租入固定資產 " 轉為 " 自有固定資產 " 明細科目.

2 、承租人按租期折舊,資產帳面凈值(幾乎為 0 )與資產實際價值相差懸殊,承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估,以評估值入帳.

( 1 )以名義貨價取得所有權,借記 " 長期應付款 - 應付融資租賃款 " 科目,貸記 " 銀行存款 " 科目,將名義貨價確認為當期費用,借記 " 財務費用 " 科目,貸記 " 未確認融資費用 " 科目.

( 2 )以清產核資的評估值入帳,借記 " 固定資產 " 科目,貸記 " 資本公積 " 科目

實例

( 一 ) 溢價出售型售后租回

例 1 :承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務,設定船的原始購置成本為 8000 萬,船的正常折舊年限為 20 年,已使用 7 年,帳面凈值為 5200 萬,雙方約定于 7500 萬做售后租回,租期為 3 年,租賃年利率為 7% ,本金每年回收 2500 萬,期滿所有權轉移,手續費 100 元.

1 、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理,作如下會計分錄;

借:固定資產清理   5200 萬

累計折舊   2800 萬

貸:固定資產   8000 萬

2 、與出租人簽訂資產買賣合同,將資產出售給出租人,作如下會計分錄;

借:銀行存款             7500 萬

貸:固定資產清理           5200 萬

遞延收益 - 未實現售后租回收益   2300 萬

3 、簽訂租賃合同,承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳,作如下會計分錄;

借:固定資產 - 融資租入固定資產     5200 萬

未確認融資費用           3350.01 萬

貸:長期應付款 -- 應付融資租賃款 8550.01 萬

4 、 A 、第一年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發票,作如下會計分錄;

借:長期應付款 -- 應付融資租賃款   3025 萬

貸:銀行存款           3025 萬

B 、 第二年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發票,作如下會計分錄;

借:長期應付款 -- 應付融資租賃款   2850 萬

貸:銀行存款           2850 萬

C 、 第三年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發票,作如下會計分錄;

借:長期應付款 -- 應付融資租賃款   2675 萬

貸:銀行存款           2675 萬

5 、 在租期內 , 未確認融資費用(含名義貨價)采用直線法分攤 ,確認為當年費用,作如下會計分錄;

借:財務費用     1116.67 萬

貸:未確認融資費用 1116.67 萬

6 、按正常使用年限計提折舊( 13 年) , 每年 400 萬計入當年成本、費用,作如下會計分錄;

借:制造費用、營業費用、管理費用   400 萬

貸:累計折舊           400 萬

7 、遞延收益 - 未實現售后租回收益按折舊進度分攤,每年 177 萬( 13 年),作如下會計分錄;

借:遞延收益 - 未實現售后租回收益   177 萬

貸:制造費用、營業費用、管理費用   177 萬

8 、租賃期滿,資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致,承租人不需要調帳,以名義貨價取得所有權,作如下會計分錄;

借:長期應付款 - 應付融資租賃款   0.01 萬

貸:銀行存款           0.01 萬

9 、同時將 " 融資租入固定資產 " 轉為 " 自有固定資產 " 明細科目,作如下會計分錄;

借:固定資產 -×× 設備       5200 萬

貸:固定資產 - 融資租入固定資產   5200 萬

分析意見:在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下:

1 、當租賃合同簽訂時,承租人資產負債中資產方增加 10850.01 萬(銀行存款增加 7500 萬、固定資產凈值不變、未確認融資費用增加 3350.01 萬);負債方增加 10850.01 萬(遞延收益 - 未實現售后租回收益增加 2300 萬、長期應付款 -- 應付融資租賃款增加 8550.01 萬).

2 、承租人在 3 年租期內進入財務費用 3350 萬,通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本( 400-177 ) ×3=669 萬.

3 、當租賃期滿時,承租人固定資產帳面價值為 5200 萬、已提折舊為 531 萬、帳面凈值為 4669 萬(在資產負債表資產方),尚有 1770 萬遞延收益 - 未實現售后租回收益(在資產負債表負債方)未沖減,尚須在剩余 10 年沖減折舊費用.

例 2 :承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務,設定船的原始購置成本為 8000 萬,船的正常折舊年限為 20 年,已使用 7 年,帳面凈值為 5200 萬,雙方約定于 3600 萬做售后租回,租期為 3 年,租賃年利率為 7% ,本金每年回收 1200 萬, ( 合同簽訂日不確期滿所有權轉移 , 折舊按租期計提 , 在所有權補充協議中明確期滿以 100 元轉移產權 ) .

1 、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理,作如下會計分錄;

借:固定資產清理   5200 萬

累計折舊   2800 萬

貸:固定資產   8000 萬

2 、與出租人簽訂資產買賣合同,將資產出售給出租人,作如下會計分錄;

借:銀行存款             3600 萬

遞延收益 - 未實現售后租回收益   1600 萬

貸:固定資產清理           5200 萬

3 、簽訂租賃合同,承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳(在折扣較大時,一般按應付租賃款的現值入帳),

PV= ( 1200+252 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+168 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+84 ) / ( 1+7% ) =3600 萬,作如下會計分錄;

借:固定資產 - 融資租入固定資產     3600 萬

未確認融資費用           504.01 萬

貸:長期應付款 -- 應付融資租賃款 4104.01 萬

4 、 A 、第一年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發票,作如下會計分錄;   借:長期應付款 -- 應付融資租賃款   1452 萬 ?>

貸:銀行存款           1452 萬

B 、 第二年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發票,作如下會計分錄

以上就是會計學堂小編為您整理的售后回租會計處理的相關概念,處理方式的,并列舉了相關的實例,希望通過閱讀本文您已經清晰的了解這個知識點并對售后回租會計處理完全掌握.預祝您在會計工作中順利!