營改增后清包工合同節稅有什么技巧?

營改增后清包工合同節稅有什么技巧?這還的了解清包工合同的相關事務，比如稅率，稅務的簡易計算和一般處理方法，本文一次講述營改增后清包工合同節稅有什么技巧?

清包工是指什么?

清包工主要是指廣大的勞務分包企業。

清包工勞務相關政策是怎樣的?

勞務分包企業可抵扣進項稅額較少，其作為總承包企業和專業分包企業的上游供應商，如果也按照11%的稅率征收，其稅負過高，也會通過稅負轉嫁效應傳遞給建筑業產業鏈下游企業，不利于建筑業企業的健康發展，也不符合稅負“只減不增”的稅改目標。因此，勞務分包企業的增值稅政策也一直是行業關注的焦點。

按規定，不分新老項目，只要是合同內容約定提供建筑服務的方式為清包工的，作為服務提供方的一般納稅人就有權選用簡易計稅方法，適用征收率為3%。

考慮到“價稅分離”使銷售額要比營業稅體系下的營業額略低的情況，勞務分包企業選用簡易計稅方法可以確保其稅負只減不增。符合規定條件并取得專用發票的，下游企業還可以抵扣3%的進項稅額，這對總承包企業和專業分包企業也有積極的意義。

以清包工方式提供建筑服務，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

清包工稅率是多少?

根據規定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易征收。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務;一般納稅人為甲供工程提供建筑服務，同樣可選擇適用簡易征收。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

另據規定，建筑業采用簡易征收的，開具的增值稅普通發票稅率為3%。

建筑服務清包工如何認定

以清包工方式提供建筑服務，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

案例：

中國京冶公司(甲方)將淮安某主題樂園的裝飾工作分包給淮安某勞務公司(乙方)，合同總金額1000萬元，勞務公司(乙方)包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，中國京冶公司(甲方)只需要按合同規定日期及設定標準驗收即可。

假設購買輔材均取得17%的增值稅專用發票，請分析建筑勞務公司選擇簡易計稅還是選擇一般計稅方法計算增值稅。

1、簡易辦法下的應繳增值稅

1000×3%÷(1+3%)=30÷(1+3%)=29.13(萬元)

2、一般計稅方式下的應繳增值稅

1000×11%÷(1+11%)-500×17%÷(1+11%)

=99.09-76.58=22.51(萬元)

結論：分包方采購輔料物資價稅合計527[500×17%÷(1+11%)]>481.8[48.18%×清包工”合同種約定的工程價稅合計1000萬]，則選擇一般計稅方法比選擇簡易計稅方法節約增值稅6.62萬元[29.13-22.51(萬元)]。

清包工和甲供的區別

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號
2016-03-23)附件：《2.營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(七)項第1目規定，以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

第2目規定，甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

根據以上規定，清包工和甲供工程應當屬于不同的建筑工程范圍。清包工的適用范圍應當是沒有安裝設備的工程，甲供工程的適用范圍應當是有安裝設備的工程。這樣理解，才有可能在稅收上將清包工與甲供工程區別開來。

在沒有安裝設備的工程中，是否屬于清包工工程要根據施工方的行為來劃分。施工方如果不采購任何材料(水泥，鋼筋，木材，陶瓷)，就是清包工;施工方如果采購了材料(不包括輔料)，就不屬于清包工。

在有安裝設備的工程中，是否屬于甲供工程要根據發包方的行為來劃分。發包方只要采購了設備、材料、動力，就是甲供工程;發包方如果沒有采購任何設備、材料、動力，就不屬于甲供工程。

如果認為清包工和甲供工程的適用范圍是一致的，將無法劃分什么是清包工，什么是甲供工程。比如，在一項有安裝設備的工程中，施工方如果不采購任何材料(包括設備、動力)，僅此一點可判定為清包工工程;施工方如果不采購任何材料，那全部的材料(包括設備、動力)自然是由發包方采購，同樣據此也可判定該項工程為甲供工程。在稅收的認定上，不應當出現，一項建筑服務，既是清包工，又是甲供工程。