企業所得稅匯算清繳納稅調整項目

企業所得稅匯算清繳納稅調整項目

企業所得稅匯算清繳時，有調增項和調減項，是因為會計利潤與企業所得稅計稅收入不一致。要計算企業所得稅，就要把會計利潤會轉化成企業所得稅計稅收入，才可以乘上適用稅率，計算企業所得稅。

　　企業所得稅的納稅調增項有：

　　福利費支出以工資薪金*14%為扣除限額，超過部分調增；

　　職工教育經費以工資薪金*2.5%扣除為限額；

　　工會經費以工資薪金*2%為扣除限額；

　　捐贈支出以利潤總額*12%為扣除限額；

　　業務招待費以營業收入的千分之五與業務招待費*60%兩者較低者為扣除限額；

　　廣告和業務宣傳費以營業收入*15%為扣除限額；

　　計提的資產減值準備全部調增；

　　預提的費用，實際未發生的，全部調增；

　　固定資產折舊年限少于稅法規定的需要調增；

　　罰款、稅收滯納金需要調增；

　　補充養老保險醫療保險超過限額也要調增。

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條　企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

　　非公益性捐贈支出算所得稅的納稅調增項，全額調增。

企業所得稅匯算清繳時需要作納稅調減項目

　1、企業發生稅法上的未按權責發生制原則確認的收入，如：分期收款銷售收入、持續時間超過12個月的收入、利息、租金、特許權使用費收入，會計核算與稅收規定不同產生的差異應作納稅調減處理。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）5行“4．未按權責發生制原則確認的收入”。

　　2、企業按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益，會計核算與稅收上的差異應作納稅調減處理。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）6行“5．按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益”。

　　3、企業按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資收益，在稅法上不確認投資收益，會計核算與稅收上的差異應作納稅調減處理。

　　《企業所得稅法實施條例》第十七條規定：股息、紅利等權益性投資收益是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

　　《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定：對企業權益性投資取得股息、紅利收入，應以被投資企業股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　4、以公允價值計量的交易性金融資產、交易性金融負債和投資性房地產等，在資產負債日公允價值大于其賬面價值時，應作納稅調減處理。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）10行“9．公允價值變動凈收益（填寫附表七）”

　　5、不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目等應作納稅調減處理。分別填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）14——17行“13．不征稅收入（填附表一[3]）”、“14．免稅收入（填附表五）”、“15．減計收入（填附表五）”、“16．減、免稅項目所得（填附表五）”及《稅收優惠明細表》（附表五）有關行次。

　　6、抵扣應納稅所得額：創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）18行“17．抵扣應納稅所得額（填附表五）”。

　　7、調增視同銷售收入的同時，應該調減視同銷售成本，填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）21行“1．視同銷售成本（填寫附表二）”。

　　以前年度工資余額已作調增處理，企業本年度發放以前年度工資的余額部分，應作納稅調減處理。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）22行“2．工資薪金支出”

　　8、職工教育經費支出，如果以前年度超標納稅調增，在當年所得稅匯算清繳時，應考慮納稅調減因素，依法作納稅調減處理。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）24行“4．職工教育經費支出”

　　《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　9、廣告費和業務宣傳費支出，如果以前年度超標納稅調增，在當年所得稅匯算清繳時，應考慮納稅調減因素，依法作納稅調減處理。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）27行“7．廣告費和業務宣傳費支出（填寫附表八）”。

　　《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　10、企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）39行“19．加計扣除（填附表五）”。

　　《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》第七條規定：

　　企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：

　　（1）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

　　（2）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

　　11、企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資的據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）39行“19．加計扣除（填附表五）”。

　　12、投資轉讓、處置所得，會計收益大于稅法收益或會計損失小于稅法損失時，，應作納稅調減處理，填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）47行“6．投資轉讓、處置所得（填寫附表十一）”。

　　13、固定資產和投資性房地產、生產性生物資產、長期待攤費用、無形資產，會計核算與稅收規定攤銷年限不同產生的納稅調減額。分別填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）43——46行“2．固定資產折舊（填寫附表九）”、“3．生產性生物資產折舊（填寫附表九）”、“4．長期待攤費用的攤銷（填寫附表九）”、“無形資產攤銷（填寫附表九）”。

　　14、從事房地產開發業務的納稅人本期將預售收入轉為銷售收入，其結轉的預售收入已按稅收規定的預計利潤率計算的預計利潤，應作納稅調減處理。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）52行“五、房地產企業預售收入計算的預計利潤”。

　　15、從事房地產開發業務的納稅人本期預售款繳納營業稅、教育費附加、土地增值稅，未計入“營業稅金及附加”科目，應作納稅調減處理。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）40行“20．其他”。

　　16、以前年度提取的各項減值準備已作納稅調增處理，本年度因價值恢復、資產轉讓、實際損失等原因轉回時，應作納稅調減處理。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）51行“四、準備金調整項目（填寫附表十）”。

　　17、抵免應納稅額（而非應納稅所得額）：企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。填寫主表29行“減：抵免所得稅額（填附表五）”。

　　18、減免所得稅額：符合條件的小型微利企業、國家需要重點扶持的高新技術企業、民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，填寫主表28行“減：減免所得稅額（填附表五）”。

　　符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業條件：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

　　自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　19、境外已納稅超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內，用每年度的抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。填寫主表32行“減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）”。

　　20、企業以前年度符合彌補虧損的，在年終結賬匯算清繳時應考慮彌補虧損因素。填寫主表24行“減：彌補以前年度虧損（填附表四）”。

　　企業所得稅法規定，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。

　　21、以前年度發生的因未取得合法憑證已作納稅調增的應扣未扣、應計未計支出，待納稅人取得發票等合法憑證后，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。以前年度發生的因漏計、少計等原因導致的應提未提折舊、少結轉成本等應計未計支出，待納稅人發現后，也可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。填寫主表41行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”。

　　22、由于債權人原因導致債務不能清償或不需清償的部分，稅法規定應并入所得征稅，實際支付時應作納稅調減處理。填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）40行“20．其他”。

　　23、其他需要作納稅調減的項目。

　　企業財務人員要想在企業所得稅匯算清繳工作中全面、準確地處理納稅調減項目，減少企業多繳稅款的稅務風險，應當在平時的工作中就做好準備：設置備查簿，隨時記錄暫時性差異項目的發生與轉回情況、每一納稅年度的納稅調整情況。這樣做，既能減輕匯算清繳時的工作量，又能保證匯算清繳的全面、準確，還能更好地應對稅務檢查。

以上內容就是關于企業所得稅匯算清繳納稅調整項目的全部介紹了，為什么需要進行企業所得稅匯算的調整，因為企業會計利潤和企業所得稅的計算是不一致的，所以才需要計算企業所得稅。如果你還有什么問題需要咨詢的話，小編建議你可以來會計學堂網進行提問，會有專業老師給你解答的。