土增稅清算時統借統還利息能否據實扣除

土增稅清算時統借統還利息能否據實扣除?

答：

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法〔1995〕6號）規定：“財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條（一）、（二)項規定計算的金額之和的5%以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條（一)、（二)項規定計算的金額之和的10%以內計算扣除。”即土地增值稅清算時利息支出符合能夠按開發項目計算分攤、提供金融機構證明、不超過商業銀行同類同期貸款利率三個條件的可以據實扣除，否則與其他開發費用一起按土地取得成本和開發成本的10%計算扣除。統借統還業務是指企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構利息的業務，是企業向金融機構貸款的一種特殊形式。房地產開發企業發生的統借統還貸款利息，在進行土地增值稅清算時能否據實扣除沒有明確規定。

　　總局網站答復及部分地方稅務局明確規定可以據實扣除

　　2013年5月，國家稅務局官方網站針對納稅人咨詢的該問題，明確答復 “可以據實扣除”。

　　某些地方稅務局也針對此做了專門規定。青島市地方稅務局關于印發《房地產開發項目土地增值稅清算有關業務問題的回答》的通知（青地稅函〔2009〕47號）以及安徽省黃山市地稅局的《土地增值稅清算業務有關問題釋義》中均規定，“企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤給集團內部其他成員企業使用，并且收取的利息不高于支付給金融機構的借款利率水平的，可以憑借入方出具金融機構借款的證明和集團內部分配使用決定，使用貸款的企業間合理分攤利息費用，據實扣除”。

　　企業所得稅規定統借統還利息可以據實扣除

　　《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》（財稅字〔2000〕7號）規定：統借統還發生的利息支出，在不高于金融同期借款利率水平時，企業所得稅允許稅前據實扣除，并且統借方不需要繳納營業稅。

　　根據《國家稅務總局關于中國農業生產資料集團公司所屬企業借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2002〕837號）和《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第二十一條的規定，企業集團或其成員企業統一向金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理地分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

　　建議全國盡快統一政策規定

　　綜上所述，房地產開發項目統借統還發生的利息支出真實發生、實際支付且證據確鑿，雖無法取得直接向金融機構借款的證明，但可以提供統借方借款合同和支付利息的金融證明，以及集團公司內部分配使用和利息費用分配明細，而且會計核算獨立、清晰，如不允許據實扣除，加大了增值額，造成了計稅基礎不實，不符合增值稅立法和征稅的目的，因此我們認為統借統還業務發生的利息支出 ，在計算土地增值稅時，應作為成本扣除項目計算扣除。

　　《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則分別于1994年和1995年頒布實施，當時現代企業制度改革剛剛開始，企業集團統借統還業務還不存在。隨著市場經濟的深入發展，企業集團經營的多樣化和企業管理的需求，出現了企業集團統借統還業務，而且該業務普遍存在。土增稅清算時統借統還利息能否據實扣除的政策不明確，全國各地執行不一，使納稅人無所適從，造成不必要的負擔。建議國家稅務主管部門及時出臺相應的政策，予以明確規定。

利息的市場作用是指什么？

答：

利息作為資金的使用價格在市場經濟運行中起著十分重要的作用，主要表現為以下幾個方面:

影響企業行為的功能

利息作為企業的資金占用成本已直接影響企業經濟效益水平的高低。企業為降低成本、增進效益，就要千方百計減少資金占壓量，同時在籌資過程中對各種資金籌集方式進行成本比較。全社會的企業若將利息支出的節約作為一種普遍的行為模式，那么，經濟成長的效率也肯定會提高。

影響居民資產選擇行為的功能

在中國居民實際收入水平不斷提高、儲蓄比率日益加大的條件下，出現了資產選擇行為，金融工具的增多為居民的資產選擇行為提供了客觀基礎，而利息收入則是居民資產選擇行為的主要誘因。居民部門重視利息收入并自發地產生資產選擇行為，無論對宏觀經濟調控還是對微觀基礎的重新構造都產生了不容忽視的影響。從中國目前的情況看，高儲蓄率已成為中國經濟的一大特征，這為經濟高速增長提供了堅實的資金基礎，而居民在利息收入誘因下做出的種種資產選擇行為又為實現各項宏觀調控做出了貢獻。

影響政府行為的功能

由于利息收入與全社會的赤字部門和盈余部門的經濟利益息息相關，因此，政府也能將其作為重要的經濟杠桿對經濟運行實施調節。例如:中央銀行若采取降低利率的措施，貨幣就會更多地流向資本市場，當提高利率時，貨幣就會從資本市場流出。如果政府用信用手段籌集資金，可以用高于銀行同期限存款利率來發行國債，將民間的貨幣資金吸收到政府手中，用于各項財政支出。

“土增稅清算時統借統還利息能否據實扣除吶？”不知道大家是否都明白該怎么處理了。如果有不明白的地方，可直接小窗聯系會計學堂答疑老師哦，只要你需要，老師就一直在，隨時為你解惑。