供熱企業減免稅如何帳務處理

供熱企業減免稅如何帳務處理

2006年供熱企業居民供熱部分繼續減免增值稅政策才下來,我企業前一時期已將次部分稅款交稅了,現在我企業尚有部分非居民供熱收入按規定需交增值稅,但我企業現想直接用以前多交居民供熱部分的收入沖減現應交非居民供熱部分收入的增值稅,請問應處何做帳務處理？

按稅收征管法的規定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。

當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款時，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

貴企業可以要求主管稅務機關退還多繳稅款或用于抵減應納稅款。在實務操作中，應當先向稅務機關提出申請，不能自行抵減應納稅額。減免的增值稅應當計入補貼收入。

新準則下減免稅會計處理方法

在《企業會計制度》下，對于企業享受的稅收優惠應區分所享受優惠的性質、稅種及所屬期間進行不同的會計處理，以下按稅種分別分析如下。

1、增值稅

根據《企業會計制度》的規定，企業收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的增值稅時，應借記：“銀行存款”，貸記：“補貼收入”;如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免(法定減免)的增值稅，則應作借記：“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”，貸記：“補貼收入”的會計處理。

必須注意的是，對直接減免和即征即退的增值稅，應并入企業當年(稅款所屬年度)利潤總額計算交納企業所得稅;對先征后退和先征稅后返還的增值稅，應并入企業實際收到返還或退稅款年度的企業利潤總額交納企業所得稅。

2、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅

根據《企業會計制度》的規定，企業實際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅時，如果屬于當年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“營業稅金及附加”;如果是屬于以前年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調整”。

如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免(法定減免)的則不作賬務處理。

從上述分析可見，對于減免的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅不管是計入“營業稅金及附加”還是不作賬務處理，最終均是將免征的稅款體現為收到退稅款或不作帳務處理當年度的利潤(即本年利潤)，但必須注意的是，如果是計入“以前年度損益調整”，則不是增加當年度的利潤。

3、房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅

根據《企業會計制度》的規定，企業實際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅時，如果是屬于當年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“管理費用”;如果是屬于以前年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調整”。

如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免(法定減免)的則不作賬務處理。

從上述分析可見，不管是計入“管理費用”還是不作賬務處理，最終均是將免征的稅款體現為收到退稅款或不作帳務處理當年度的利潤(即本年利潤)。但必須注意的是，如果是計入“以前年度損益調整”，則不是增加當年度的利潤。

4、所得稅

根據《企業會計制度》的規定，實行所得稅先征后返(政策性減免)的企業，應先按照規定計提和繳納企業所得稅，在實際收到返還的所得稅時再沖減收到退稅款當期的所得稅費用，作借記：“銀行存款”，貸記：“所得稅”的會計處理。但如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免(法定減免)的則可以不作賬務處理，從而直接將稅前利潤變成稅后利潤。

不管是沖減收到退稅款當期的所得稅費用還是不作賬務處理，最終均是將減免的所得稅體現為增加企業的稅后留利。但必須注意的是，如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則企業應該將減免稅額直接記入“資本公積”。

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