科技服務企業收入確認應注意什么

科技服務企業收入確認應注意什么

一、會計準則對提供勞務收入確認的要求

 《企業會計準則第14號——收入》指出，提供勞務收入的確認，應滿足兩個條件：*9，提供勞務收入的金額能夠可靠計量。對于科技服務企業，一般看是否簽訂了合同或者協議。如果簽訂了合同或者協議，則可認為其金額是能夠可靠計量的。第二，相關的經濟利益很可能流入企業。對于科技服務企業的經濟利益是否很可能流入企業，一般要看客戶的信譽、企業的以前經驗估計和雙方是否就結算方式和期限達成合同或者條款等因素，綜合進行判斷。 

若同時滿足上述兩個條件，則可以采用完工百分比法來進行收入的計量。根據CAS 14的規定，完工百分比法在具體運用時可以選用以下三種方法：①已完工作的測量，這是一種比較專業的測量方法，由專業的測量師對提供的勞務進行測量，并按照一定的計算方法確定勞務交易的完工程度。②計算已提供勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務的交易完工程度。③計算已發生成本占估計總成本的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定交易的完工程度。這三種方法每種都有其適用的具體情況。從企業的角度看，在提供的服務是跨年的情況下，分段確認收入、成本能夠更準確及時地反映企業的經營狀況。 

二、實務中對勞務結果的可靠估計 

采用完工百分比法確認提供勞務收入的前提是“提供勞務交易的結果能夠可靠估計”。對此應如何界定呢?筆者認為，要以謹慎性原則為前提，判斷的依據一般看合同或者協議，有些合同或者協議中會很明確地約定服務提供過程中的階段性交付，或者召開評審會，或者由獨立的第三方介入對服務的進度予以確認。經過這些程序，表明項目的階段風險已經轉移、勞務的部分結果能夠可靠估計，因此可以根據項目的具體進度確定收入和結轉相應的成本。 

實務中，不是每個合同或者協議都有明確規定的，如果遇到合同約定不明確的情況，就存在一個會計人員職業判斷的問題。會計人員可以根據公司的相關業務部門或項目管理部門對勞務的全部或部分結果的執行情況，并在服務進行到某些可觀測到的關鍵的時間節點上進行會計估計。具體觀測的時間節點有三個：①收到客戶的付款時。除了預付款外，客戶的付款一般與項目的完工進度直接相聯系。收到客戶的款項時，項目的經濟利益已經確定流入到企業，項目的風險也基本轉移，因此可以確定收入。②向客戶開具發票時。開票如果相當于收款和項目交付或者部分交付，則此時可確認收入。③年終決算時。年終結算時一般會對所有項目進行整理，這時候就要對項目的進度和結果進行判斷和估計，并確定是否可以確認相關的收入、結轉項目已發生的成本。 

對科技服務企業項目結果的估計，需要保持相應的謹慎性，主要應關注“應收賬款”和“勞務成本”這兩個賬戶。科技服務企業采用完工百分比法確認提供勞務收入時，應按照確定的提供勞務收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉勞務成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。值得注意的是，如果發現應收賬款與收入不配比時，則需要關注確認的收入是否滿足確認條件。 

另外，還需要經常性地檢查“勞務成本”科目，如果項目不能給企業帶來經濟利益的流入，則要適時地轉入成本，避免企業出現不良資產。此時，企業應正確預計已經發生的勞務成本是否能夠得到補償，分別進行會計處理：當已發生的勞務能夠得到補償時，應按照能夠得到補償的勞務成本確認勞務收入，并結轉已經發生的成本;當預計的勞務成本全部不能得到補償時，應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。

高新企業享受稅收優惠政策的具體研發范圍以及適用對象 

研究開發范圍：研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。 

 項目領域范圍：研究開發活動必須是從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動。 

 適用對象范圍：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。未按規定準確歸集研發費用的企業、核率征收企業不得享受。

會計學堂小編認為，由于科技服務企業的特殊性，再加之科技服務企業一般以中小企業為主，項目總成本通常難以確切估計。在確認收入時，其方法也不是一成不變的，要根據不同項目的具體情況采用不同的方法來確認。