如何利用低納高抵進行納稅籌劃

如何利用低納高抵進行納稅籌劃

“低納高抵”是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環節的低稅負抵減下一個環節的高稅負，從而達到企業整體減輕稅負的目的。

“低納高抵”主要存在于兩個方面：一是不同稅種之間的“低納高抵”；是同一稅種之間的“低納高抵”。

一、個人所得稅與企業所得稅之間的“低納高抵”

（一）、工資薪金的“低納高抵”

目前我國個稅的稅率為3%到45%七級，起征點為3500元，合理工資薪金可以全部在企業所得稅稅前扣除，較之于25%、20%或15%的企業所得稅稅率，其間存在“低納高抵”的區間范圍。

假設工資薪金個人所得稅與企業所得稅平衡公式為：

（x-3500）×y=x×25%

其中x表示工資薪金所得金額，y表示該金額的工資薪金所適用的個稅稅率。經過測算，得出如下結論：

1、企業所得稅稅率為25%，發放工資薪金小于67 300元，企業代扣代繳的個人所得稅都小于企業可以抵扣的所得稅，可以起到“低納高抵”的作用。

2、企業所得稅稅率為20%，發放工資薪金小于37 600元，企業代扣代繳的個人所得稅都小于企業可以抵扣的所得稅，可以起到“低納高抵”的作用。

3、企業所得稅稅率為15%，發放工資薪金小于18 800元，企業代扣代繳的個人所得稅都小于企業可以抵扣的所得稅，可以起到“低納高抵”的作用。

在25%、20%和15%三檔企業所得稅稅率下，發放月工資的平衡點依次為67 300元、37 600元和18 800元。在這些平衡點下發放工資薪金，都會起到“低納高抵”的作用。其他所得稅稅率下的平衡點，要分別測試。

若工資發放額為個人所得稅的免征額即3 500元，則會達到“不納就抵”的效果。

（二）、勞務報酬的“低納高抵”

依據現行稅法，企業發放的勞務報酬可以全部在企業所得稅稅前扣除。

目前我國勞務報酬實行超額累進稅率，共分三檔：扣除費用后的勞務報酬，在20 000元（含）以下，按20%征收；在20 000元以上50 000元（含）以下，按30%征收，速算扣除數為2 000元；在50 000元以上，按40%征收，速算扣除數為7 000元。

勞務報酬的費用扣除規定是：4 000元以下扣除800元，4 000元以上扣除20%。而我國企業所得稅最高稅率為25%，這其中也存在“低納高抵”的問題。我們分別討論其平衡點如下：

1、企業所得稅稅率為25%時“低納高抵”平衡點

在企業所得稅稅率為25%時，勞務報酬只交納個人所得稅。

我們將企業所得稅與個人所得稅的平衡點（勞務報酬發放額）設為X，

其平衡公式為：

X×企業所得稅稅率=（X-X×20%）×適應稅率-速算扣除數。

將25%的企業所得稅稅率、40%的個人所得稅稅率及7 000元速算扣除數，代入平衡公式測算，求得：X=100 000。

因此，在25%的企業所得稅稅率條件下，勞務報酬的發放額小于100 000元時，交納的個人所得稅小于抵沖的企業所得稅，會產生“低納高抵”“作用。

2、企業所得稅稅率為20%時“低納高抵”平衡點

在企業所得稅稅率為20%時，我們只考慮勞務報酬交納個人所得稅這種情況。

我們將這個平衡點（勞務報酬發放額）設為X，其平衡公式為：

X×企業所得稅稅率=（X-X×20%）×適應稅率-速算扣除數

將20%的企業所得稅稅率、30%的個人所得稅稅率及2 000元速算扣除數，代入平衡公式測算，求得：X=50 000。

在20%的企業所得稅稅率條件下，X為50 000元或特殊發放勞務報酬小于50 000元時，交納的個人所得稅抵沖企業所得稅，會產生“低納高抵”作用。

綜上所述，企業所得稅稅率為25%時，發放勞務報酬的平衡點為10萬元；企業所得稅稅率為20%時，發放勞務報酬的平衡點則為5萬元。在平衡點下發放勞務報酬，都能起到”“低納高抵的作用。

二、增值稅與土地增值稅的“低納高抵”

我國增值稅的最高稅率為16%，對最高稅率為60%的土地增值稅來說，也存在“低納高抵”的政策空間。

假如某房地產開發企業，其開發過程需要很多材料，若在進料環節成立一家材料公司，把材料加價賣給開發商，就加價部分交納16%的增值稅，而最高可以抵消60%（最低為30%）的土地增值稅，也會產生“低納高抵”的作用。

怎樣理解低納高抵？

低納高抵是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環節的低稅負抵減下一個環節的高稅負，從而達到整體減輕稅負的目的。比如交通運輸費，收款方交納3%的營業稅，付款方據此抵扣7%的增值稅；再如勞務報酬，交納20%的個人所得稅，據此抵減25%的企業所得稅等等，都屬于“低納高抵”的行為。

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