出售二手物品增值稅會計處理

出售二手物品增值稅會計處理

答：銷售自己使用過的物品，一般可分為三大類：(1)屬于貨物的固定資產，即以上所述的設備;(2)在用或已使用過又入庫的包裝物、低值易耗品;(3)固定資產、包裝物和低值易耗品報廢清理的殘料，以及固定資產更新改造或大修理拆換下的零部件。現依照會計制度的有關規定，介紹這些物品銷售的會計處理：

(一)銷售屬于貨物的固定資產的會計處理

會計上的固定資產，通常情況下都是指已使用過的固定資產，其一般特點是同時以原價(固定資產)和折舊(累計折舊)進行核算，所以固定資產出售時，均應同時注銷其原價和相應折舊。企業出售屬于貨物的固定資產的會計處理具體步驟如下：

1、轉入清理帳戶：按出售的固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目;按其原價減去已提折舊后余額(凈值)，借記“固定資產清理”科目;按其原價，貸記“固定資產”科目。

2、登記銷售收入：借記“銀行存款”、“應收帳款”、“應收票據”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

3、支付清理及銷售費用：借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

4、計算應交增值稅及附加：借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”、“應交稅金——應交城市建設維護稅”、“其他應交稅款——應交教育費附加”科目(如果企業為小規模納稅人或按簡易辦法計稅的一般納稅人，分錄貸方科目中的“(銷項稅額)”應予刪除，下同)。

應交增值稅大計算公式如下：

應交增值稅=含稅銷售收入÷(1+6%)×6%

如果銷售自己使用過的固定資產屬免稅項目，則不進行這一步的會計處理。

5、銷售清理完畢結清清理帳戶：如果銷售固定資產的清理結果為凈收益，應按清理帳戶的余額，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——處理固定資產凈收益”科目;如果銷售固定資產的清理結果為凈損失，則按清理帳戶的余額，借記“營業外支出——處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。

(二)銷售自己使用過包裝物、低值易耗品的會計處理

1、計算銷售收入：按已收或應收貨款的價款的價稅合計，借記“銀行存款”、“應收帳款”、“應收票據”等科目;按應計銷售收入，貸記“其他業務收入”科目，按應計增值稅，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

2、結轉銷售成本：(1)如果企業對在用包裝物、低值易耗品采用分期攤銷法，且攤余價值仍在本科目核算的，應按出售的包裝物、低值易耗品的攤余價值，借記“其他業務支出”科目，貸記“包裝物——在用包裝物”、“低值易耗品——在用低值易耗品”科目;(2)如果企業對在用的包裝物、低值易耗品采用分期攤銷法，但攤余價值在“待攤費用”等科目掛帳的，則按其攤余價值，借記“其他業務支出”科目，貸記“待攤費用”、“遞延資產”、“長期待攤費用”等科目;(3)如果企業對在用的包裝物、低值易耗品采用五五攤銷法，則按其攤余價值，借記“其他業務支出”科目，按其已提攤銷額，借記“包裝物——包裝物攤銷”、“低值易耗品——低值耗品攤銷”科目，按包裝物、低值易耗品的帳面原價，貸記“包裝物——在用包裝物”，“低值易耗品——在用低值易耗品”科目;(4)如已用過的包裝物、低值易耗品又作價入庫的，出售時應與出售未使用過的包裝物一樣結轉銷售成本，分錄介紹從略;(5)如果企業對領用的包裝物、低值易耗品采用一次攤銷進入成本的核算方法，則不進行本步的會計處理，但應將登記在備查簿中的在用包裝物、在用低值易耗品的數量及價值作相應沖銷。

3、支付銷售費用及計算應交稅費等：借記“其他業務支出”科目，貸記“現金”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”等科目。

4、期末，分別將“其他業務收入”、“其他業務支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，分錄介紹從略。

(三)銷售自己使用過的其他物品的會計處理

銷售自己使用過的其他物品，這里主要指以上所述銷售固定資產、包裝物、低值易耗品報廢清理的殘料或固定資產等更新改造及大修理拆換下的零部件。這些物品銷售的會計處理，應按其出售前所在的會計科目采用不同的核算方法：

1、出售前殘料或拆換下的零部件已作材料估價入庫的：(1)計算銷售收入：借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目;(2)結轉銷售成本：借記“其他業務支出”科目，貸記“原材料”等科目;(3)支付及計算相關稅費和期末將其他也務收支轉入本年利潤，同出售已用包裝物及低值易耗品。

2、出售前殘料未估價入庫而與固定資產、包裝物及低值易耗品一并清理的，出售殘料的會計處理也應與固定資產、包裝物及低值耗品清理合并進行，而殘料出售收入應視同固定資產、包裝物及低值易耗品的銷售收入入帳，其具體會計分錄見以上(一)、(二)部分。

3、出售的為固定資產更新改造或大修理拆換下的零部件且固定資產更新改造或大修理尚未完工交付使用的：(1)計算銷售收入：借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“更改工程支出”、“大修理工程支出”(或“在建工程”，下同)、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目;(2)支付銷售費用和計算城建稅等：借記“更改工程支出”、“大修理工程支出”等科目，貸記“現金”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”等科目

舊貨銷售的增值稅怎么處理？

答：(一)舊貨的概念

根據財稅[2009]9號文件規定，所謂舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

(二)舊貨和自己使用過的物品的區別

舊貨和自己使用過的物品雖然都是“使用過的物品”，但是物品使用人和銷售人是不同的。在銷售舊貨中，物品的使用人和銷售人是兩人。即一人使用物品，另一人去銷售。納稅人銷售舊貨，是一種純商業行為，一般為購買使用過的物品，再對外銷售，如二收車經營單位。而如果納稅人自己直接對外銷售就不屬于銷售舊貨，而屬于銷售自己使用過的物品了。銷售使用過的物品時，物品的使用人和銷售人為同一人。

(三)稅率適用

根據財稅[2009]9號文件規定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。即不論是一般納稅人還是小規模納稅人，銷售舊貨均按照4%征收率減半征收增值稅。

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