處置舊動產如何交增值稅

處置舊動產如何交增值稅

答：固定資產的處置，是每個企業都可能發生的一項業務。其處置的方式多樣，如整體出售、對外投資、對外捐贈或變成廢品出售等。在此過程中，涉及的增值稅既有可能按適用稅率征收，也可能按簡易方式征收，甚至免征。

由于我國的增值稅政策一直處于不斷調整之中，而現實中固定資產的購買與處置之間的時間跨度又較長，存在著大量處置的固定資產采購于幾年前或十幾年前的情況，因此固定資產采購時間的不同影響著處置時應該適用的增值稅政策。

1994年~2001年，全國所有的納稅人，不分小規模納稅人還是一般納稅人，根據財政部、國家稅務總局發布的《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅字〔1994〕26號）及《增值稅問題解答（之一）》（國稅函發〔1995〕288號）的規定，固定資產售價超過原值的按6%減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。 

2002年1月1日~2004年6月30日，根據《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅〔2002〕29號)，從2002年1月1日起全國的納稅人，不分一般納稅人還是小規模納稅人，處置應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，當售價超過原值的按照4%的征收率減半征收;當售價未超過原值的，免征增值稅;其他類固定資產不論售價是否超過原值都按照4%減半征收。

2004年7月1日~2008年12月31日，根據《財政部、國家稅務總局關于印發〈東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定〉的通知》(財稅〔2004〕156號)，從2004年7月1日起，黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業產品生產為主的增值稅一般納稅人，購入固定資產(含繳消費稅機動車、摩托車、游艇)的進項稅額可以抵扣。

2007年7月1日~2008年12月31日，根據《財政部、國家稅務總局關于印發〈中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財稅〔2007〕75號)，從2007年7月1日起中部六省(山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南)從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、汽車制造業、農產品加工業、電力業、采掘業、高新技術產業為主的增值稅一般納稅人執行與東三省老工業基地一樣的增值稅政策。

2008年7月1日~2008年12月31日，根據《財政部、國家稅務總局關于印發〈內蒙古東部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財稅〔2008〕94號)，從2008年7月1日開始，內蒙古自治區東部地區從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業和農產品加工業為主的一般納稅人執行與東三省老工業基地一樣的增值稅政策。

2009年1月1日~2013年8月1日。從2009年1月1日開始，全國的增值稅納稅人購入的固定資產(不包括繳納消費稅的摩托車、汽車、游艇和房屋建筑物)都有資格抵扣進項稅額;從2013年8月1日開始，全國的增值稅納稅人購入的固定資產(不包括房屋建筑物)都有資格抵扣進項稅額。

銷售自己使用過的固定資產的會計處理

1.將固定資產賬面價值轉入固定資產清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.清理發生收入、費用和應納稅額

（1）清理收入

借：銀行存款等

貸：固定資產清理

（2）清理發生的費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款等

（3）計算應納稅額和繳納（不管是按照依3%的征收率，減按2%征收增值稅，還是放棄減稅，應納稅額全額在本分錄中核算）

一般納稅人的會計處理：

借：固定資產清理

貸：應交稅費——簡易計稅（簡易計稅時使用）

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額（一般計稅時使用）

借：應交稅費——簡易計稅（簡易計稅時使用）

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額（一般計稅時使用）

貸：銀行存款等

小規模納稅人的會計處理：

借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

備注：簡易征收減征部分在賬務處理上不反映，在增值稅申報表上需要反映，填報相應行次。

3.結轉固定資產清理，結轉后固定資產清理科目余額為0。

借：營業外支出

貸：固定資產清理

或借：固定資產清理

貸：營業外收入

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