固定資產加速折舊遞延所得稅如何賬務處理

固定資產加速折舊遞延所得稅如何賬務處理

答：稅法規定

　　1.《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)規定，一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。包括3種情形：(1)6個行業(生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業)的小型微利企業2014年1月 1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的;(2)所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的;(3)所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產。

　　2.可縮短折舊年限或采取加速折舊方法是對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備新購進的單位價值超過100萬元的。其中，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

　　會計規定

　　根據《企業會計準則第4號——固定資產》的規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

由于固定資產折舊方法不同產生的財稅差異，應按照《企業會計準則第18號——所得稅》規定，所得稅應采用資產負債表債務法進行核算。資產負債表債務法的基本原理是企業所得稅費用應以企業資產、負債的賬面價值與按稅法規定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，據以確認遞延所得稅資產或負債。

什么是遞延所得稅資產？

答：遞延所得稅資產 （Deferred Tax Asset），就是未來預計可以用來抵稅的資產，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產生遞延稅款。 是根據可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應交所得稅的金額。

舉個例子，今年你提了100萬元的減值準備，假設稅務上只允許你稅前扣除60萬元，剩下的40萬元可以在以后抵扣，那么就是產生40萬元的可抵扣暫時性差異，計算其對當年所得稅的影響即40*25%=10萬元，會計分錄為：借：遞延所得稅資產10萬元，貸：所得稅費用 10萬元。所得稅費用減少10萬元，當年凈利潤增加10萬元，結轉到未分配利潤10萬元，那么與之對應的資產方科目就是遞延所得稅資產10萬元了。

遞延所得稅資產的主要賬務處理 :

1、企業在確認相關資產、負債時，根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產，

2、資產負債表日，企業根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產大于本科目余額的，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目；應予確認的遞延所得稅資產小于本科目余額的，做相反的會計分錄。

3、資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按應減記的金額，借記“所得稅——當期所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。

4、本科目期末借方余額，反映企業已確認的遞延所得稅資產的余額。

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