股份支付的稅務處理如何做

 股份支付的稅務處理如何做

  (一)等待期內的每個資產負債表日

  根據推算的股份支付額作如下賬務處理：

  借：管理費用

  貸：資本公積--其他資本公積(附服務年限條件或附非市場業績條件的權益結算股份支付)

  應付職工薪酬--股份支付(現金結算的股份支付)

  (二)可行權日之后

  1、如果是附服務年限條件或附非市場業績條件的權益結算股份支付

  借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

  資本公積--其他資本公積(等待期內累計的資本公積)

  貸：股本(面值)

  資本公積--股本溢價(所授股權的公允價值-股本)

  2、如果是現金結算的股份支付

  (1)未兌付前的公允價值變動時：

  ①增值時：

  借：公允價值變動損益

  貸：應付職工薪酬--股份支付

  ②貶值時：

  借：應付職工薪酬--股份支付

  貸：公允價值變動損益

  ③兌付時：

  借：應付職工薪酬--股份支付

  貸：銀行存款

  (三)回購股份進行職工期權激勵

  1、回購股份時

  借：庫存股

  貸：銀行存款

  2、等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

  借：管理費用

  貸：資本公積--其他資本公積

  3、職工行權時

  借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

  資本公積--其他資本公積(等待期內累計的資本公積)

  貸：庫存股

  資本公積--股本溢價(倒擠差額)

  (四)企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理

  1、接受服務企業與結算企業不是同一企業

  結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理;

  (1)結算企業的會計處理

  借：長期股權投資

  貸：資本公積

  (2)接受服務企業的會計處理

  借：管理費用

  貸：資本公積

  結算企業不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理。

  (1)結算企業的會計處理

  借：長期股權投資

  貸：應付職工薪酬

  (2)接受服務企業的會計處理

  借：管理費用

  貸：資本公積

  2、結算企業與接受服務企業是同一企業

  結算企業直接按照現金結算的股份支付處理

  借：管理費用

  貸：應付職工薪酬

  股權激勵的賬務怎么處理?

  (一)權益結算的股份支付

  以權益結算的股份支付----指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。

  1.換取職工服務的權益結算的股份支付

  (1)對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。

  (2)企業應在等待期內的每個資產負債表日,以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎,按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

  借：管理費用

  貸：資本公積——其他資本公積

  (3)對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。

  例：2014年12月，甲公司披露了股票期權計劃，具體如下：

  1.股票期權的授予日：204年12月31日;

  2.授予對象：董事、總經理、副總經理、技術總監、市場總監、董秘、財務總監以及核心技術及業務人員等20人。

  3.行權價格：本次股票期權的行權價格為10元/股。

  4.授予數量：授予激勵對象每人10萬份股票期權，標的股票總數占當時總股本1%。

  5.行權條件：在公司服務3年即可獲授股票期權。

  根據甲公司測算，其股票期權在授權日的公允價值為5元/份。

  2015年甲公司有2名激勵對象離開，但企業預計2016年沒有激勵對象離開企業。

  2016年甲公司有2名激勵對象離開，企業預計2017年沒有激勵對象離開企業。

  2017年甲公司有2名激勵對象離開。

  2018年1月1日，甲公司激勵對象全部行權。

  年份計算當期費用累計費用

  2015(20-2-0)×100000×5×1/33000000.003000000.00

  2016(20-2-2-0)×100000×5×2/3-30000002333333.335333333.33

  2017(20-2-2-2)×100000×5-5333333.331666666.677000000.00

  賬務處理如下：

  (1)2015年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

  借：管理費用3000000

  貸：資本公積——其他資本公積——股份支付3000000

  借：遞延所得稅資產—權益結算的股份支付750000(9720000×25%)

  貸：所得稅費用750000

  (2)2016年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

  借：管理費用2333333.33

  貸：資本公積——其他資本公積——股份支付2333333.33

  借：遞延所得稅資產—權益結算的股份支付583333.33(2333333.33×25%)

  貸：所得稅費用583333.33

  (3)2017年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

  借：管理費用1666666.67

  貸：資本公積——其他資本公積——股份支付1666666.67

  借：遞延所得稅資產—權益結算的股份支付416666.67(1666666.67×25%)

  貸：所得稅費用416666.67

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