商品折扣促銷方式的會計及稅務處理

商品折扣促銷方式的會計及稅務處理

商業折扣

商業折扣是指企業根據市場供需情況,或針對不同的顧客,在商品標價上給予的扣除.商業折扣是企業最常用的促銷方式.企業為了擴大銷售、占領市場,對于批發商往往給予商業折扣,采用銷量越多、價格越低的促銷策略,即通常所說的"薄利多銷".對于季節性的

商品,在銷售的淡季,為了擴大銷售,企業通常采用商業折扣的方式.有時企業也利用人們的消費心理,即使在銷售的旺季也把商業折扭作為一種常用的促銷競爭手段.

基本的商業折扣形式一般在交易發生時即已確定,它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段,不需在買賣雙方任何一方的賬上反映.

在稅收法規方面,主要的規定有:

國稅發[1 993]154號:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額.

國稅函發[1997]472號:納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的,可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開發票,則不得從銷售額中減除折扣額.

以上兩份文件分別從增值稅和企業所得稅的角度做出了規定,要點是對發票開具方式提出了明確的要求.對于基本的商業折扣形式來說,會計處理和稅法規定是一致的.但是隨著企業促銷方式的發展變化,在基本的商業折扣形式之外,又衍生出多種其他形式,如返利、搭贈(包括搭贈同種產品、搭贈不同產品、搭贈外購的促銷品)、優惠積分卡、折扣券(代金券)等.在奧奇麗集團,就存在返利和搭贈的促銷政策.這些促銷形式雖然從外表看各不相同,從宣傳用語上看更是五花八門,但有一個共同的特點,就是其伴隨著銷售行為而產生,并且與銷售行為不可分割.因此,從本質上看仍屬于商業折扣,通過預先籌劃,是可以按商業折扣的規定進行會計處理和納稅的.

為激勵經銷商,很多企業都會制定返利獎勵政策,目的是通過返利來調動其積極性.返利是指廠家制定一定的評判標準,對達到標準的經銷商進行額外的獎勵,它具有滯后兌現的特點.比如奧奇麗集團的銷售政策規定,根據經銷商完成的任務量,分別有月返和年返的獎勵.

按返利的支付方式,對返利可分為兩種,一種是直接返還貨款,一種是沖抵后期的貨款.

直接返還貨款

要做到直接返還貨款并符合稅法關于折扣的規定,可采取兩種方法:

開具紅字專用發票.按照最初增值稅專用發票使用規定,在銷售行為發生后只有退貨或因質量問題發生折讓兩種情況才能開具紅字專用發票,銷售行為發生后的才確認的折扣是不能開具紅字專用發票的.2006年1 2月29日國稅函『2006]1 279號文件做出新規定:"納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后,由于購貨方在一定時期內累計、購買貨物達到一定數量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為,銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》(國稅發[2006]1 56號)的有關規定開具紅字增值稅專用發票."根據此規走,返利可以名正言順地通過開具紅字專用發票直接返還給經銷商.需注意的是根據現行《增值稅專用發票使用規定》,開具紅字專用發票需要購買方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》并經批準,也就是說支付返利需要經過稅務機關審批的程序.

對返利先提取、待考核后再支付 (或不支付).采取這種方法,要在每次銷售時就將返利作為商業折扣體現在發票上,但仍折扣前的金額向經銷商收款,多收款項視為經營保證金,以后若達到返利條件,可以直接返還,若未達到返利條件,多收款項轉為收入,并按價外費用的規定繳納增值稅.

實物折扣銷售的會計及稅務處理

(一)會計處理

相關會計制度規定:工業企業發生銷售折讓和銷售折扣,應作為產品銷售收入的抵減項目處理.商品流通企業則單獨設置"銷售折扣與折讓"會計科目核算,期末余額結轉"本年利潤"科目.同時,《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發[1993]154號)中規定 "納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,不論其財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額."下面我們舉個例子看一下商品流通企業應如何進行會計核算:

「例」某商品流通企業對外銷售一批商品,不含稅銷售額為20000元,增值稅率為17%,同意給予對方10%的折扣.該企業的會計處理如下:

1.銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的:

借:應收賬款                                                         21060

銷售折扣與折讓                                                2000

貸:主營業務收入                                                       20000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)              3060

2.銷售額和折扣額不開在同一張發票上:

借:應收賬款                                                 23400

貸:主營業務收入                                  20000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)   3400

同時,

借:銷售折扣與折讓                                   2000

貸:應收賬款                                                   2000

(二)增值稅處理

根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發[1993]154號)中規定 "納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,不論其財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額."

上述提到的"折扣方式"就是應該包括現金折扣和實物折扣,但是很多網友對此持不同意見,他們認為"折扣方式"僅包括現金折扣,實物折扣需要比照實物捐贈行為做增值稅視同銷售處理.我認為這種理解是不準確的,從增值稅的法理來分析,增值稅應該就貨物的增值額征稅,而現行增值稅實行層層抵扣政策,因此要按商品的價值計算銷項稅額.而商品的價值是靠價格反應的,更準確點說是靠公平交易的公允價格反映的.因此,按市場價格銷售的商品并附贈的實物行為中包含的兩部分商品的理論價值應該為實際從消費者收取的銷售款,因此對附贈的實物再視同銷售征一遍稅就對同一個增值額實施了雙重增稅.理論上清楚后,要解決的就是上述文件中"折扣額另開發票"的例外情形了,該例外情形對"現金折扣"和"實物折扣"都是適用的,如果納稅人不能滿足"銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明"的形式要求,則折扣額不得從銷售額中減除.因此,納稅人應在同一張發票上列明折扣額、折扣數量、單價等信息;不是一種商品的,還需要列明名稱等信息.

對于實物折扣是否可以適用上述規定,除了法理上的解釋之外,其實在稅務機關頒布的另外一個文件中也能找到依據,只是這個文件年代比較久遠不被大家所注意罷了.這個文件是《國家稅務總局關于中外合資南京中萃食品有限公司飲料折扣銷售額征收增值稅問題的批復》(國稅函[1996]598號),該文件對實物折扣銷售的稅務處理提供了指導性的規范:"關于該公司采用數量折扣方式銷售貨物,在開具增值稅專用發票時,在發票的"數量"欄中同時反映購買數量和折扣數量,在"單價"欄中注明統一價格,只是在"金額"欄沒有列明折扣金額,是否可按折扣后的金額征收增值稅問題,經研究,同意你局意見:對該公司以上述方式銷售貨物可按《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發[1993]154號)第二條第二款的規定依照扣后的銷售額征收增值稅,并且應要求該公司今后在開具增值稅專用發票時,按規定逐欄填寫."廣大納稅人一定要按照文件的規定,逐欄進行填寫相關信息.

(三)企業所得稅處理

對于實物折扣銷售的企業所得稅處理也一直存在很大爭議,就像我上面提到的情況,在《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)頒布實施以前,納稅人處理的方法也存在很大不同,有些納稅人的錯誤處理導致了其企業所得稅稅負的增加.其實,實物折扣銷售的企業所得稅處理,也是可以從法理上找到答案的.企業所得稅是按所得征稅,在銷售商品時贈送實物的行為理論所得為從消費者實際收到銷售款的總額,不應該再將所贈商品視同銷售重復征一次企業所得稅.

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)文件規定:"企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入".

其他類型實物折扣銷售的處理可以參照上述規定執行.此外,需要提醒納稅人注意的是,進行會計核算時必須滿足"應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入"這一形式上的要求.

商品折扣促銷方式的會計及稅務處理本文就介紹到這，針對各種不同的促銷方式,如何進行合理的會計處理以控制涉稅風險,是每個企業都應關注的問題.財務朋友們還有疑問的，可以點擊窗口咨詢在線老師答疑呢！