怎么做非貨幣資產捐贈的會計處理

怎么做非貨幣資產捐贈的會計處理

  一、對外捐贈非貨幣資產

  根據規定，“企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券(商業企業包括外購商品)用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。企業對外捐贈，除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除”。企業對外捐贈現金，要看接受捐贈的對象是誰，如前所述，企業捐贈現金的受贈者為通過中國境內的非營利的社會團體、國家機關、教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈，直接列支于“營業外支出——捐贈支出”賬戶。由于納稅人超過部分則不得在稅前扣除。所以，這就存在年末計算調整問題。現舉例說明如下。

  1.甲公司開出現金支票一張，款項50000元。捐贈給希望工程。會計分錄為：

  借：營業外支出——捐贈支出50000

  貸：銀行存款 50000

  2.年末，甲公司利潤總額為500000元。假設不存在其他時間性差異和永久性差異。

  (1)調整應納稅所得額：

  應納稅所得額=500000+50000=550000(元)

  (2)計算法定公益性、救濟性捐贈扣除額：

  法定公益性、救濟性捐贈扣除額=550000×3%=16500(元)

  (3)將調整后所得額減去法定公益性、救濟性捐贈扣除額，計算實際應納稅所得額：

  應納稅所得額=550000-16500=533500(元)

  (4)按33%計算交納所得稅：

  應交所得稅=533500×33%=165053(元)

  借：所得稅165053

  貸：應交稅金——應交所得稅165053

  按照稅法規定，納稅企業直接向受贈人(或非公益性單位)進行的捐贈，同樣列支于“營業外支出——捐贈支出”賬戶，但不予扣除。在期末計算所得稅時，直接將其計入應納稅所得額，一并計算交納所得稅。

  二、企業接受捐贈的非貨幣性資產

  按照《國家稅務總局關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)第二條第(三)項的規定：“企業接受捐贈的非貨幣性資產的入賬價值確認捐贈收入，并計入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確人困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期限內均勻計入各年度的應納稅所得。” 根據如上規定，其有關會計處理如下：

  按接受捐贈資產確定的價值，借記“固定資產”“無形資產”“原材料”等，貸記“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”;而外商投資企業則貸記“待轉資產價值”。

  [例]某內資企業2004年2月份接受一企業捐贈的設備一臺，根據捐贈設備的發票等有關單據確定其價值為100000元，估計折舊額為20000元。會計處理如下：

  借：固定資產——××設備          100000

  貸：累計折舊                20000

  遞延稅款[(100000—20000)×33%]    26400

  資本公積——接受捐贈非現金資產準備   53600

  若該企業3—12月份計提折舊5000元，分錄如下：

  借：制造費用    5000

  貸：累計折舊    5000

  按照國稅發《企業所得稅稅前扣除辦法》(2000)84號規定：“接受捐贈的固定資產不得提取折舊”。因此，應調整應納稅所得額5000元，若所得稅稅率為33%，當年因此而產生的抵稅額是1650元(5000×33%)，會計分錄為：

  借：遞延稅款          1650

  貸：應交稅金——應交所得稅    1650

  若2005年9月份出售該設備，售價78000元(含稅)，出售時累計折舊30000元，應交增值稅為1500元[78000÷(1 4%)×4%×50%]，不考慮清理過程中發生的費用。

  借：累計折舊    30000

  固定資產清理  70000

  貸：固定資產    100000

  借：銀行存款                78000

  貸：固定資產清理            76500

  應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)    1500

  借：固定資產清理            6500

  貸：營業外收入——處理固定資產收益    6500

  借：遞延稅款          26400

  貸：應交稅金——應交所得稅    26400

  借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備  53600

  貸：資本公積——其他資本公積轉入      53600

  如果出售價格為110000元，清理費用5000元，根據稅法規定若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應稅所得，發生上的清理費用不得重復扣除。在計算應交所得稅時會計處理如下：

  借：遞延稅款                  26400

  所得稅                    8250

  貸：應交稅金—應交所得稅(110000-5000)×33%  34650

  借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備  53600

  貸：資本公積——其他資本公積轉入      53600

  企業對外捐贈非貨幣資產的稅務處理怎么做

  根據相關稅法規定，企業對外捐贈非貨幣資產可能涉及到的稅種有增值稅、消費稅、企業所得稅。

  [例2]承例1，假設2016年甲公司能實現300萬的會計利潤，不考慮其它納稅調整事項，企業所得稅稅率為25% 。

  解析：企業對外捐贈非貨幣資產的，按照視同銷售處理，即以正常銷售時獲得的銷售收入為計稅依據，計算繳納相關稅費。對外捐贈行為涉及到的增值稅和消費稅的稅務處理與會計處理是一致的，但是企業所得稅的處理存在一些差異。

  企業發生非貨幣資產捐贈支出時，計入營業外支出的是商品的賬面價值，正常銷售時計入主營業務收入的是商品的銷售價格，這就造成了捐贈損益的產生，此案例中的損益為40-30=10萬元。要想確定可以抵扣的捐贈支出，先得計算扣除限額。此案例中的扣除限額為300×12% =36萬元<36.3萬元，則此項捐贈支出允許扣除的金額為36萬元。若甲公司16年的會計利潤總額為500萬元，則扣除限額為500×12% =60萬元>36.3萬元，那么甲公司的此項捐贈支出可以全額扣除。

  具體怎么做非貨幣資產捐贈的會計處理，看過之后如果你還有疑問的話，不知道如何處理，如果你好奇的話可以在線咨詢會計學堂網專業的老師，讓老師來幫助你順利的解決你遇到的問題。