公益性捐贈支出怎么納稅調整?

公益性捐贈支出怎么納稅調整?

可扣除的公益性捐贈支出應該參照100-50-6.3=43.7來計算12%.43.7*12%=5.24萬元.

企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除.

年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤.

該年的應納稅所得額=100-50-6.3+(20-15)+(6.3-5.24)=49.76萬元

(一)拓展利潤空間

有些企業捐贈支出金額較大,如果2008年度沒有足夠的會計利潤,那么一部分捐贈支出很可能永遠不能在稅前扣除.筆者認為,企業在2008年年底前可采用以下方法來拓展利潤空間:

1.增加免稅收入.例如要求被投資方增加稅后利潤分配額,既能增加會計利潤,又不會增加當年的應納稅所得額.

2.在合理的范圍內,沖回部分預提費用、預計負債、減值準備、當年超提的應付工資和應付福利費等等.沖回的金額可增加當年會計利潤,同時可減少當年納稅調增額(或者增加當年納稅調減額),因此不會增加當年應繳企業所得稅.

3.在合理的范圍內,減少當年不得在稅前扣除的支出,例如減少超過稅法規定扣除限額的廣告費支出、業務招待費支出等等.減少此類支出可增加當年會計利潤,同時可減少當年納稅調增額,因此不會增加當年應繳企業所得稅.

4.在合理的范圍內,提前實現部分應稅收入,或者減少部分可在稅前扣除的支出.例如,將具有潛在增值的存貨提前銷售給關聯方,將部分獎金轉移到2009年1月以后發放等等.需要說明的是,提前實現部分應稅收入,或者減少部分可在稅前扣除的支出,有可能會增加當年的應納稅所得額,但同時也會等額減少以后年度的應納稅所得額,總體上不會增加企業所得稅負擔.如果企業2008年處于低稅率過渡期,那么采取此方案可取得更大的節稅效果.

(二)變捐贈支出為工資、薪金支出

甲公司準備在2008年6月通過中華慈善總會向災區捐贈320萬元,該公司現有職工1000人,預計2008年度會計利潤為1000萬元,公益性捐贈稅前扣除限額為120萬元(1000×12%),剩余200萬元捐贈支出很可能不能在稅前扣除.

籌劃專家建議,甲公司在2008年6月,可仍然以企業名義捐贈120萬元,將其余200萬元平均發放給1000名職工(每人2000元),然后由職工以個人名義通過中華慈善總會向災區捐贈200萬元.這樣甲公司200萬元捐贈支出就轉變為工資、薪金支出.因為新企業所得稅法規定企業發生的合理的工資、薪金支出可在稅前全額扣除,所以按此方案實施,甲公司大約可少負擔企業所得稅50萬元(200×25%).同時,職工個人通過中華慈善總會向災區捐贈,捐贈額可在稅前全額扣除,不會增加職工的個人所得稅負擔.

(三)其他注意事項

1.非公益性捐贈(例如企業直接向災區家庭或者個人捐贈)不得在企業所得稅前扣除,企業應當盡可能避免發生此類捐贈.

2.核定征收企業所得稅的企業,其捐贈支出對全年應繳企業所得稅無影響,因此,此類企業可考慮優先用企業投資者個人的應稅收入對外捐贈.

3.原稅法規定,企業公益性捐贈的稅前扣除,以不增加可在稅前彌補的虧損為前提(將應納稅所得額扣除到0為止).執行新企業所得稅法后,企業公益性捐贈的稅前扣除是否受到應納稅所得額大于0的限制,目前仍不明確,企業應當密切關注新出臺的企業所得稅政策,并及時調整籌劃策略.

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