旅游業營改增后會計分錄怎么做？

旅游業營改增后會計分錄怎么做？

根據公開資料顯示，“營改增”試點方案，明確自2017年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。其中，建筑業和房地產業稅率確定為11%，金融業和生活服務業則確定為6%。

先來看看旅游行業的相關“營改增”要如何計算。

據悉，“營改增”實施后分為小規模納稅人和一般納稅人兩部分。旅游所屬的生活服務業中，小規模納稅人由以往按營業額5%繳納營業稅，下調為按銷售收入3%繳稅，不能抵扣進項稅;一般納稅人由原來的5%營業稅改為6%的增值稅。相關規定，年營業額在500萬元以下的企業為小規模納稅人，“營改增” 之后不采用層層抵扣的方式來繳稅，而是直接用營業額×稅率來計算稅額。

舉例而言，一家年營業額為100萬元的企業，其需要繳納的稅額為100萬×3%即3萬。稅收負擔與原本需繳納的5萬相比降低40%。如果年營業額在500萬元以上則歸為一般納稅人，用以往5%的營業稅來計算。營業稅的一個弊端在于產品流通過程中要重復征稅，因為營業稅只看營業全額不看增值。

所謂的增值稅即按“增值部分交稅”。如果企業以100萬元從供應商處采購產品，120萬元銷售出去，其中多出的20萬即增值部分。“營改增”之后，按照6%的稅率計征增值稅。企業只需交1.2的稅金(120萬×6%-100萬×6%=1.2萬)，少于營業稅。

據新稅改制度相關規定，“營改增”后不變的是對旅游收入者繼續執行差額征稅的政策。變化的主要有兩點，一是納稅人身份的變化，由營業稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區分小規模納稅人與一般納稅人，增值稅稅率分別為3%、6%;二是扣除項目的變化，原來營業稅可從銷售額中扣除的項目有住宿費、餐飲費、交通費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用，而增值稅可扣除的項目比原政策新增一項“簽證費”，令進項稅基數降低，稅負下調，從理論上來說，對于以出境游為主的旅行社而言是利好。

一、一般納稅人差額征稅的會計核算

根據《關于印發〈營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定〉的通知》規定 ：對于允許從銷售額中扣除相關費用的，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額， 應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“銷項稅稅額抵減”專欄；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅 (銷項稅稅額抵減 )[按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額]

主營業務成本[按實際支付或應付的金額]

貸：銀行存款/應付賬款

二、小規模納稅人差額征稅的會計核算

文件規定 ：小規模納稅人提供應稅服務，對于允許從銷售額中扣除相關費用的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目 ；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅。分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅[按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額]

主營業務成本[按實際支付或應付的金額]

貸：銀行存款/應付賬款

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