成本費用責任歸屬——人工成本

這里說的人工成本是生產人員的人工成本和非生產人員的人工費用的統稱。人工成本是企業比較大的成本，但人工成本與原材料成本、折舊成本、能耗成本、其他費用有著本質的不同。人工成本更多的時候體現的是資源的性質，甚至這幾年也有人力資本的說法。

不論是原材料成本、能耗成本、折舊成本還是其他費用成本，其使用效率或是利用效率很多時候取決于人的因素。而人員成本也與人工效率有很大關系，隨著科技的發展、互聯網技術的廣泛使用，人才越來越體現出資源性、資本性的一面，所以用傳統的方式來控制人工成本可能會得不償失。

面對九零后及幾年后的零零后逐步進入職場甚至開始占主導，傳統的績效考核方式也很可能會失效，其實這幾年很多企業也都為此苦惱。作為財務人員，特別是想要轉型管理會計業務的財務人員，更是要思考怎樣引導企業提升人工效率，降低人工成本。

即使是傳統很多傳統方式可能會失效，但不代表所有的傳統做法都會失效，改變都是在原有基礎上循序漸進發生的。比如人工工時，不止生產工人有工時，研發人員、設計人員、服務人員也有工時，每個人每天24小時是沒有差別的，所以大家用在工作上的時間也是有限的并且不會相差很多。有差別的是大家在這有限的時間內的產出是不同的，也就是耗費同樣的時間，不同的人產生的業績是不同的，這里的業績包括短期的長期的、直接的間接的、企業的社會的效益。

每個人用在工作上的時間是很容易量化的，但是所產生的業績卻很難衡量，特別是技術和服務部門，這也是績效考核的難點。傳統的績效考核方式過于注重可以量化的指標，并且很少關注量化指標相互之間的內在聯系，造成大家的重心是為了完成考核指標而不是貢獻了多少短期的長期的、直接的間接的、企業的社會的效益。

很多中小企業存在產品交付困難的問題，這里面就涉及到人工的效率問題，不能準時交付，其隱形損失不可低估。但大家好像也沒有什么好的解決辦法，有些企業希望能通過股權激勵、改變績效考核、內部銷售等方式來提升員工的積極性，實際收效也不大。不論采取什么樣的激勵措施來激發大家的積極性、提高人工效率，前提條件是一定要有及時準確完整的經營數據，否則大家都是拍腦袋，相互推卸責任。而完整的經營數據來自于我們的日常工作，比如：

銷售人員是按照銷售額的一定比例來提成的，有時候會發現到了一定階段即便給銷售人員再高的銷售提成，銷售業績也不會增長多少。每位銷售人員每年能維護多少客戶、獲取多少有效信息甚至成交量都是有限的，但就是這有限的資源，不同的銷售人員的業績是不同的，通過對一些可以量化的數據的內在聯系的分析，會發現銷售人工成本的效率瓶頸在哪里？當財務和銷售人員一起分析這些數據的時候，可能會有很多意想不到的效果。

技術開發人員每年能做多少項目也是可以數的過來的，但不同的技術開發人員在項目成交率、項目毛利率、項目驗收合格率等方面都可能會有比較大的差異。每個項目銷售合同簽訂后都會有圖紙設計計劃，里面會包括工時計劃（比如某個子項目是幾個人幾個工作日完成），這個工時計劃其實就是標準工時，實際完成圖紙設計的時間就是實際工時，兩者之間會有差異，需要分析差異原因。但最關鍵的還是要分析不同崗位的人工成本所帶來的業績。

財務做這個分析的目的不是要追究技術開發部門某個崗位的責任或是考核誰，而是通過這些過程分析，讓技術開發的每個崗位都知道自己的責任所在，包括是否能準時完成任務（不能準時完成任務的瓶頸在哪里？）。因為財務分析的這些要求，技術開發部門不得不將每個業務節點都落實到各個崗位。這個分析的過程也是梳理業務流程的過程，每個崗位會明白自己該干什么，也可能會碰撞出一些意想不到的火花。

生產部門的人工費一般是計時或計件，計件是很容易量化出來的，這里不贅述。生產部門的計時工資中的人工工時是財務成本管理過程中最頭疼事情，好像永遠都搞不清楚人工工時的真實性，通常是生產部報多少認多少。其實現在很多生產工人是跟著機器設備走的，所以每臺設備的產能、人數配備都是有數據的，基本可以計算出每件（臺）半成品、產成品的標準人工工時。設備每天都有運行記錄，根據運行記錄可以統計出實際人工工時，每天的數據是很難人為操縱的。

制造業是傳統行業，生產加工費通常都有市場價，按重量、面積、體積計算，加工費單價也基本是透明的，所以生產部門的加工費標準通常是市場價，生產部門會通過各種方式進一步分解或細化人工成本、折舊成本、能耗成本等等。

很多非標產品的企業同時也提供產品的安裝，在安裝之前是有安裝計劃的，安裝計劃里包括時間節點也包括安裝材料和人工的預算。安裝是比較成熟的行業，國家也有安裝工程預算數據可以作為參考，根據企業的實際情況制定本企業的預算數據。指導安裝人員的計劃工時和差旅費基本也能提前計算出來，實際安裝完畢后進行對比分析。

倉儲部門根據主要原材料和產成品的預計年吞吐量來配備人員（標準工時），但實際操作過程中經常會超員，所以可以根據實際吞吐量及實際人工工時與標準工時進行對比分析。

財務通過和業務部門一起將實際人工成本與標準人工成本進行對比分析，讓業務部門的計劃的準確性越來越高、將責任明確到各個崗位、找到業務流程的一些瓶頸、讓各個崗位明白該為企業貢獻什么樣的價值并且自己會獲取什么樣的收益等等。這個分析做好了，什么人員編制、人工費用預算都是自然而然的事情。這個階段，不主張追責或是加入考核的要求，等到數據完整了，考核指標自然而然就出來了。

很多中小企業缺乏對經營計劃強有力的執行，造成產品交期延遲、服務滯后、管理過程混亂，這里的計劃包括總計劃也包括將總計劃分解為各個小計劃，這個過程繁瑣、數據統計麻煩，沒有人愿意靜下心來做這些瑣碎的小事情。其實每個業務部門都會有自己的業務計劃，財務只需要搜集統計業務部門的計劃和計劃的實際執行情況，就可以得到很多與人工有關的有價值的數據，通過和業務部門一起進行數據的分析來引導業務部門關注人工成本。