醫院的收入與成本怎么進行會計處理？

與現行制度收入費用類科目變化情況：

新制度與現行制度相比不但新增了醫院與政府財政部門結算的相關內容，同時重新規范了費用類的會計核算科目。現行制度中支出類會計科目共5個，新制度中共設置7個費用類會計科目。合并了現行制度的2個會計科目，拆分了1個會計科目，新增了3個費用類科目，保留了1個會計科目。

總體上來看，收入費用類科目的新規更能清晰、明了、直觀地反映一個醫院在從事醫療服務活動中的耗費水平，為政府部門逐步推進醫療制度改革將提供更多真實、可靠、及時的會計核算信息。

一、基建撥款

（一）主要核算內容講解：

■ 本科目核算醫院收到中央和地方財政的基本建設撥款。

■ 本科目應設置“中央財政撥款”、“地方財政撥款”等明細科目，進行明細核算。

■ 基建撥款采用國庫集中支付方式下撥時：

1.在財政直接支付方式下，應在收到代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認收入。

2.在財政授權支付方式下，應在收到代理銀行轉來的《授權支付到賬通知書》時，按照通知書中的授權支付額度確認收入。

3.其他方式下撥的基建撥款，應在實際取得撥款時確認收入。

■ 基建撥款的主要賬務處理如下：

1.財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，借記“基建工程”科目，貸記本科目。年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。

2.財政授權支付方式下，根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目。年度終了，本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。

3.其他方式下，實際收到基建撥款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

4.期末，將本科目的貸方余額轉入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。

■ 期末結賬后，本科目應無余額。

（二）對新制度的建議：

基建撥款科目的性質不明晰。收入類還是凈資產類？

二、財政調劑收入

（一）新制度與現行制度比較主要變化：

“財政調劑收入”為新設科目。單獨反映撥付統籌使用的財政撥款資金的情況，同時取消“財政專項支出”科目。使用專項資金購建固定資產不再做現行《醫院會計制度》規定的，借記：財政專項支出，貸記：固定基金。

（二）主要核算內容講解：

■ 本科目核算醫院收到的撥付統籌使用的財政撥款結余資金或資金額度等。

■ 本科目應按照財政調劑收入的種類和具體項目設置明細科目，進行明細核算。

■ 財政調劑收入采用國庫集中支付方式下撥時:

1.在財政直接支付方式下，應在收到代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認財政調劑收入；

2.在財政授權支付方式下，應在收到代理銀行轉來的《授權支付到賬通知書》時，按照通知書中的授權支付額度確認財政調劑收入。

3.其他方式下撥的財政調劑收入，應在實際取得財政撥款時確認財政調劑收入。

■ 財政調劑收入主要賬務處理如下：

1.財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，醫院根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，借記 “在建工程”、“醫療成本”等科目，貸記本科目。年度終了，醫院根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。

2.財政授權支付方式下，醫院根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目。年度終了，醫院本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。

3.其他方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

4.期末，將本科目的貸方余額轉入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。

■ 期末結賬后，本科目應無余額。

三、醫療收入

（一）與現行制度的主要變化：

將“藥品收入”作為醫療收入明細科目核算；明確收入確認的條件是“在已提供醫療服務（包括已發出藥品）同時收訖價款，或者已提供醫療服務并預計很可能收到醫療款項時，按照規定的醫療收費標準計算的金額確認入賬”。

（二）主要核算內容講解：

■ 本科目核算醫院開展醫療活動取得的各項收入，包括掛號收入、床位收入、診察收入、檢查收入、藥品收入、治療收入、手術收入、化驗收入、護理收入等。

■ 本科目應設置“門診收入”和“住院收入”兩個一級明細科目，并在一級明細科目下按掛號、床位、診察、檢查、藥品、治療、手術、化驗、護理和其他設置二級明細科目，進行明細核算。對于藥品收入，還應設置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級明細科目。

■ 醫療收入應當在已提供醫療服務（包括已發出藥品）同時收訖價款，或者已提供醫療服務并預計很可能收到醫療款項時，按照規定的醫療收費標準計算的金額確認入賬。

■ 醫療收入的主要賬務處理如下：

1.實現醫療收入時，按照實際收到或應當收取的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收在院病人醫療款”、“應收醫療款”等科目，貸記本科目。

2.期末，將本科目貸方余額轉入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。

■ 期末結轉后，本科目應無余額。

（三）核算舉例：

1.藥品收入核算

【例題】某月1日，門診收費處報來“門診藥品收入匯總日報表”西藥收入，現金支付48 000元，醫保結算500元。住院處匯總出院病人藥品收入，西藥35 600元，其中現金支付2450元，預收醫療款24 140元，醫保結算9 010元。

1）匯總門診病人藥品收入

借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　48 000

應收醫療款—門診醫保結算　　　　　　　　　　500

貸：醫療收入—藥品收入—門診收入—西藥　48 500

2）住院處匯總出院病人藥品收入

借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　2 450

預收醫療款　　　　　　　　　　　　　24 140

應收醫療款—住院醫保結算　　　　　　9 010

貸：醫療收入—藥品收入—住院收入—西藥　35 600

（四）對新制度建議：

1.增加收入一級明細科目——“橫向收入” 。

2.增設二級明細科目——“衛生材料收入” 。

四、科教收入

（一）主要核算內容講解：

■ 本科目核算醫院因承擔科研、教學任務取得的除財政補助收入、財政調劑收入、上級補助收入以外的科研、教學經費收入。

■ 本科目應設置“科研收入”、“教學收入”兩個一級明細科目，并可在一級明細科目下按具體項目設置二級明細科目，進行明細核算。

■ 科教收入應當在實際收到時按照實際收到的金額予以確認。

■ 科教收入的主要賬務處理如下：

1.收到各項科研、教學經費時，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

2.期末，將本科目貸方余額轉入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。

■ 期末結轉后，本科目應無余額。

（二）核算舉例：

【例題】2009年2月，某醫院收到主管部門撥入專款45萬元，用于某科研項目的研究，要求在半年內完成并提交研究報告，項目資金結余留歸單位。當年3—8月，該醫院共為此項目發生支出42萬元。

該單位的會計處理如下：

A收到撥入專款

借：銀行存款　　　　　　　　450 000

貸：科教收入—科研經費收入　450 000

B發生專款支出（簡化分錄）

借：科研支出　　　　　　　　420 000

貸：銀行存款　　　　　　　　420 000

C項目完工

借：科教收入—科研經費收入　　450 000

貸：科研支出　　　　　　　　　420 000

本期盈余　　　　　　　　　　30 000

成本

一、醫療成本

（一）與現行制度變化：

1.將現行制度中的“藥品支出”、“醫療支出”合并新設“醫療成本”科目。

2.規定“醫院采購藥品、衛生材料發生的相關運雜費、裝卸費、保險費等，直接計入本科目”；“藥品費”作為本科目下設的一級會計科目。

（二）主要核算內容講解：

■ 本科目核算醫院開展醫療活動發生的各項費用，包括發生的各項人員經費、公用經費、耗用的藥品及材料的成本、計提的醫療用固定資產的折舊額和醫療用無形資產的攤銷額等。

醫院采購藥品、衛生材料發生的相關運雜費、裝卸費、保險費等，直接計入本科目。

■ 本科目應設置“工資福利支出”、“對個人和家庭的補助支出”、“藥品費”、“材料費”、“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”、“其他公用經費”等一級明細科目，并可按照具體的費用類別設置二級明細科目，進行明細核算。

■ 醫療成本的主要賬務處理如下：

1.開展醫療活動中，內部領用或銷售發出的藥品、材料等，按藥品、物資的實際成本，借記本科目，貸記“藥品——藥庫”、“庫存物資”科目。

開展醫療活動中發生的其他各項費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“待攤費用”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。

2.期末，將本科目的余額轉入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。

■ 期末結賬后，本科目應無余額。

（三）核算舉例：

【例題】12月31日，藥房報藥品銷售月報，各藥房匯總結果：

中藥房：中草藥 11萬，報損與過期 200；成藥房：中成藥 19.8萬，報損與過期 400；西藥房：西藥 32.2萬元，報損與過期 600。

借：醫療成本—藥品費--西藥　　　322 000

--中成藥　　19 8000

--中草藥　　110 000

貸：藥品—藥房—西藥房　　　　　322 000

--中成藥房　　　　198 000

--中草藥房　　　　110 000

藥房報損與過期：

借：醫療成本--藥品費--西藥　　　600

--中成藥　400

--中草藥　200

貸：藥品--藥房--西藥房　　　　600

--中成藥房　　　400

--中草藥房　　　200

二、科教支出

（一）主要核算內容講解：

■本科目核算醫院從事科研、教學活動發生的各項費用。

醫院利用科研、教學經費購置固定資產、無形資產發生的支出應在發生時予以資本化。

■ 本科目應設置“科研支出”、“教學支出”等一級明細科目，并按具體的費用類別和項目設置二級明細賬，進行明細核算。

■ 科教支出的主要賬務處理如下：

1.科研、教學專用固定資產、無形資產計提的折舊、攤銷額，借記本科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。

開展科研、教學活動中發生的其他各項費用，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

2.期末，將本科目的余額轉入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。

■ 期末結賬后，本科目應無余額。

三、公益性支出

（一）主要核算內容講解：

■ 本科目核算醫院從事社會公共事故搶救、自然災害搶救、其他免費救治等社會公益性救助業務所發生的支出。

■ 本科目應按照公益性救助項目設置明細賬，進行明細核算。

■ 公益性支出的主要賬務處理如下：

1.發生各種公益性支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“藥品”等科目。

2.期末，將本科目余額轉入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。

■ 期末結賬后，本科目應無余額。

（二）核算舉例：

【例題】12月25日，醫院執行物價政策有誤，物價部門向醫院罰款5 000元，支付某醫院開業慶典捐贈款800元。社會公共事故搶救支出4 000元。

借：其他費用--罰沒支出　5 000

--捐贈支出　　800

公益性支出　　　　　5 000

貸：銀行存款　　　　　9 800

（三）對新制度建議

醫院在發生公益性支出后，如果再從政府財政部門獲得部分補償的，該補償費用將如何核算?

四、管理費用

（一）與現行制度的主要變化：

1.管理費用不再進行二次分配。

2.將現行制度核算內容中的“借款利息（利息支出減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費等”調整到“財務費用”科目中核算；

（二）主要核算內容講解：

■ 本科目核算醫院行政管理和后勤部門為組織、管理業務活動及提供后勤服務所發生的各項費用，包括醫院行政管理人員和后勤人員的工資福利費用、離退休人員的經費支出、行政管理部門和后勤部門發生的公務經費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、以及應由醫院總體負擔的開辦費攤銷、壞賬損失、預計負債損失、工會經費、訴訟費、聘請中介機構費、印花稅、房產稅、車船使用稅等。

后勤部門發生的能直接計入醫療成本、科教支出、其他業務支出、生產成本等的費用，不在本科目核算，在相關科目核算。

■ 本科目應按照管理費用的種類和項目設置明細賬，進行明細核算。

■ 管理費用的主要賬務處理如下：

1.發生各種管理費用時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“待攤費用”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“壞賬準備”、“預計負債”、“長期待攤費用”等科目。

2.期末，將本科目的余額轉入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。

■ 期末結賬后，本科目應無余額。

（三）核算舉例：

【例題】12月20日，職工李四公務出差，發生差旅費1 660元。

借：管理費用　　　1 660

貸：庫存現金　　1 660

（四）對新制度建議：

“管理費用”和其他費用科目之間費用的發生界限較模糊。