小企業中途建賬要如何進行會計核算?

小企業經營一段時間后中途建賬，有兩種建賬方法：一是財產清查分散完成，按期初余額為零建賬;二是財產清查期初集中完成，根據清查結果進行期初建賬。

一、財產清查分散完成，按期初余額為零建賬

具體做法為：先建立會計核算制度，包括要求所有經濟業務均要取得原始憑證的制度;按期初余額為零建賬;對開始會計核算當月的日常經濟業務，根據取得的原始憑證正常填制記賬憑證、登記賬簿;逐項清查各項資產、負債以及實收資本后，根據本月已發生的相關經濟業務，倒推相關賬戶期初余額(清查時實際余額+本期減少數-本期增加數=本期期初余額)，并據此分別及時填制記賬憑證，納入本月憑證體系。由于小企業一般是定額繳納企業所得稅并且金額較小，為簡化核算，可以不考慮企業所得稅因素，直接將期初賬戶余額計入留存收益。

具體清查業務分錄是：各項資產清查完畢，根據各項資產倒推計算的盤點清單，借記相應資產類科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;各項負債清查完畢，根據各項負債倒推計算的盤點清單，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記相應負債類科目;實收資本清查完畢，根據倒推計算的盤點清單，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“實收資本”科目。月末損益類賬戶余額結轉到“本年利潤”賬戶;該月末“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方余額(借方余額以負數表示)和“本年利潤”賬戶貸方余額(借方余額以負數表示)之和即是截至該月末企業的累計未分配利潤或虧損(不考慮也無法考慮企業所得稅因素)。財產清查一般可以在一個月內完成，如果后續發現上述清查有遺漏，做前期差錯處理。

例1：銀行存款清查完畢，清查日，工行×支行×賬號的存款余額為130000元，本月存款增加20000元，本月存款減少10300元;建行×支行×賬號的存款余額為74000元，本月存款增加25000元，本月存款減少1000元。則可倒推計算出：工行×支行×賬號的月初余額為120300元，建行×支行×賬號的月初余額為50000元，填列清查表。分錄為：借：銀行存款——工行×支行×賬號120300、——建行×支行×賬號50000，貸：利潤分配——未分配利潤170300。

例2：應收賬款清查完畢，倒推計算的清查表列明月初應收甲公司賬款42000元、應收乙公司賬款36000元。分錄為：借：應收賬款——甲公司42000、——乙公司36000，貸：利潤分配——未分配利潤78000。

例3：固定資產清查完畢，倒推計算的清查表按使用部門列明月初各項固定資產的原值總計400000元、估計已累計計提折舊100000元。分錄如下：借：固定資產300000，貸：利潤分配——未分配利潤300000。

無形資產清查的處理與固定資產類似。

例4：應付賬款清查完畢，倒推計算的清查表列明月初應付丙公司貨款15000元、應付丁公司貨款14000元。分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤29000，貸：應付賬款——丙公司15000、——丁公司14000。

其他負債，如短期借款、應付票據、預收賬款、其他應付款、長期借款等清查的處理與應付賬款類似。

例5：出資人投入資本清查完畢，倒推計算的清查表列明紅星公司投入資本240000元、振興公司投入資本260000元。分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤500000，貸：實收資本——紅星公司240000、——振興公司260000。

例6：在產品清查完畢，倒推計算的清查表列明月初各種在產品的數量、估計單位成本及其構成為：在產品A產品總成本為38000元，其中材料費21000元、人工費15000元、制造費用2000元;在產品B產品總成本為43000元，其中材料費22000元、人工費18000元、制造費用3000元。分錄如下：借：生產成本——A產品——材料費21000、——人工費15000、——制造費用2000，生產成本——B產品——材料費22000、——人工費18000、——制造費用3000，貸：利潤分配——未分配潤81000。

日常記賬憑證填制可能在先、清查的記賬憑證可能在后，因此相關賬戶可能暫時出現紅字余額的特殊現象。

二、財產清查期初集中完成，根據清查結果進行期初建賬

具體做法為：月初(或上月末)進行財產清查;月初按清查結果建總賬、明細賬、日記賬，一次建賬到位。總賬按靜態會計方程“資產=負債+所有者權益”不平的差額，顯然是歷年結存下來的未分配利潤，記入“利潤分配——未分配利潤”科目，從而一次性完成期初建賬工作。具體以清查表為原始憑證填制建賬的記賬憑證，并裝訂保管。以后發生的經濟業務，正常填制記賬憑證、登記賬簿。

該方法下，當月末即能比較準確地編制資產負債表和利潤表。建賬分錄如下：借：庫存現金，銀行存款，其他貨幣資金，交易性金融資產，應收票據，應收賬款，預付賬款，其他應收款，材料采購(或在途物資)，原材料，材料成本差異，庫存商品，商品進銷差價，委托加工物資，周轉材料，生產成本，勞務成本，固定資產(重置價)，在建工程，工程物資，無形資產(凈值)，長期待攤費用等資產類及成本類科目;貸：短期借款，應付票據，應付賬款，預收賬款，應付職工薪酬，應交稅費，其他應付款，長期借款，實收資本等權益類科目;貸或借：利潤分配——未分配利潤。

例7：按前述例1~例6資料，期初建賬分錄如下：借：銀行存款——工行×支行×賬號120300、——建行×支行×賬號50000，應收賬款——甲公司42000、——乙公司36000，固定資產300000，生產成本——A產品——材料費21000、——人工費15000、——制造費用2000，生產成本——B產品——材料費22000、——人工費18000、——制造費用3000;貸：應付賬款——丙公司15000、——丁公司14000，實收資本——紅星公司240000、——振興公司260000，利潤分配——未分配利潤100300。

如果建賬后發現建賬時的清查有遺漏，可做前期差錯處理。對于非重要的前期差錯，不調整財務報表相關項目的期初數。按遺漏的資產金額：借：有關資產類科目;貸：利潤分配——未分配利潤。按遺漏的負債(實收資本)金額：借：利潤分配——未分配利潤;貸：有關負債類(實收資本)科目。影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目。對于重要的前期差錯，應采用追溯重述法調整，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。不涉及損益的，調整財務報表相關項目期初數;涉及損益的，應通過“以前年度損益調整”科目核算，并調整資產負債表年初數和利潤表的上年數。