售后回購需謹慎 財稅分析要細心

售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。《企業會計制度》規定，在售后回購業務中，在通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入。會計按照“實質重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理。企業應在發出商品并收到銷售款的當天，確認其他應付款等負債科目，計算繳納企業所得稅。

【案例】

2015年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬元。該批商品成本為160萬元。商品已經發出，款項已經收到。協議約定：甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為220萬元（不含增值稅額）。請分析甲公司應如何進行賬務和稅務處理?

【案例分析】

1．在會計處理上，根據《〈企業會計準則第14號--收入〉應用指南》對售后回購的確認和計量的規定，甲公司應進行如下會計處理：（以下單位統為：萬）

甲公司5月1日發出商品時：

借：銀行存款                                                                                                                               234

貸：其他應付款                                                                                                                           200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）                                                                                   34

借：發出商品                                                                                                                               160

貸：庫存商品                                                                                                                                160

2．回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，不需要采用實際利率法，可以用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為4萬元[（220-200）÷5]。

借：財務費用                                                                                                                                   4

貸：其他應付款                                                                                                                               4

3．9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發票上注明的商品價格為220萬元，增值稅額為37.4萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經支付。

借：財務費用                                                                                                                                    4

貸：其他應付款                                                                                                                               4

借：庫存商品                                                                                                                               160

貸：發出商品                                                                                                                               160

借：其他應付款                                                                                                                          220

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）                                                                              37.4

貸：銀行存款                                                                                                                           257.4

在稅務處理上，甲公司不確認收入，繳納企業所得稅，因為甲和乙簽訂的協議約定：甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為220萬元（不含增值稅額）。這協議證明了甲公司“有證據表明不符合銷售收入確認條件”，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號文件）第一條第（三）項規定，甲公司不確認收入。