全面預算管理的要點

全面預算管理是以貨幣或其他計量形式對企業未來某一時期企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以有效地組織和協調企業的生產經營、投資決策和資本運作。財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業的全面預算。

在全面預算管理過程中，通常會存在如下誤區：

（1）缺乏全員管理的意識。由于預算的編制是對企業資源的重新配置及業務流程的進一步優化，所以它需要全體員工的參與。

（2）缺乏全方位管理的意識。不少企業由于不注重經營預算，造成經營利潤指標的生成游離于系統之外，缺少規范和連續的會計系統來反饋利潤指標的執行情況。此外，企業處于不同的發展階段時，對內部資源配置的側重點有所不同。所以企業在編制預算時應考慮財務、業務、資本、籌資等各個方面。

（3）缺乏全過程管理的意識。全面預算管理應包括事前預測、事中監督和事后評價三部分。所以完整的全面預算管理應包括企業的總體戰略、中長期計劃、企業下一年度的預算以及預算在執行過程中的跟蹤和考核。

存在上述誤區的原因在于傳統的預算側重于數字游戲，預算沒有與企業戰略緊密結合，以至于預算結果往往成為紙上談兵，對實際經營管理沒有發揮其制約和指導作用。解決這些問題必須在全面預算管理的組織設置、編制方法、跟蹤與控制及目標業績考核等方面下工夫。

全面預算管理的組織設置

由于全面預算管理模式是對企業的決策目標及資源配置加以量化，它是使企業的整個經營活動協調運轉的控制系統，因而必須設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會作為預算管理的最高權威機構。其主要部門及其職能設置如下：

（1）預算管理委員會的主任一般由總經理擔任，負責預算管理的重要事項，以保證預算管理的權威性；

（2）預算管理委員會下設置辦公室，由財務部負責人當主任，以財務部為主導，負責預算管理的日常工作；

（3）預算管理委員會分別吸收營銷、生產、采購、技術、信息、質檢、內審、人事部門的最高負責人擔任委員。

在預算管理委員會之下，設立價格委員會、業績考評委員會和內部審計委員會價格委員會負責制定供銷價格政策；業績考核委員會負責業績考核，制定和實施獎懲制度；內部審計委員會除負責預算執行結果的審計外，還應在預算執行過程中對各執行部門進行審計。

預算的編制

預算的編制過程中，單一的采用自下而上的方式或自上而下的方式都是不可取的。因為當企業的經營者設定出前瞻性和挑戰性的目標下達給執行部門時，可能會因為經營者的資訊不足造成目標的不全面，同時由于執行者并未參與預測過程，而對目標的實現缺乏信心。當由執行者來制定目標時，往往會出現故意低估預測以便輕易完成目標。所以，預算的編制應采取上下結合、橫向協調的程序，以達到分權與集權的統一。

預算的跟蹤與控制

在預算執行過程中，預算的執行部門必須向預算管理委員會辦公室報送預算執行計劃進度，這是預算管理委員會對預算進行過程監控的依據，也是預算管理委員會考慮是否調整年度預算的重要參考。預算的調整要嚴格其權限與流程，一般不做調整，確實要進行調整時，應提出申請，依照相應的規程審批。

預算的執行和監督是緊密聯系的，有力的監督是有效執行的重要保證。為加大監督力度，內部審計委員會負責預算執行過程與結果的監督，并直接對總經理負責。由于總經理事務繁忙，反饋給總經理的信息要在遵循重要性原則的基礎上予以簡化，使總經理將主要精力用在考慮企業的整體發展上，以提高工作效率。

預算與目標業績考核

預算管理最后一步是進行考核，實施獎懲，激勵員工為實現企業戰略目標而共同努力。客觀公正的考核包括對預算執行過程的考核和目標成果的考核。預算目標的應詳細而明確，以便于對其結果進行考核。同時預算目標應具有適度的挑戰性，太高的目標會使人望而卻步，太低的目標不能激發員工的成就感。

預算管理委員會的業績考核委員應對預算執行情況按季度和年度進行評估，對當期實際發生數與預算數之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認真分析其成因，寫明擬采取的改進措施。預算評估的重點是形成差異的原因及應采取的措施。

通過分析出現差異的原因，找到管理中的強項和弱項，總結經驗與教訓，加強管理。業績考核委員會在預算執行結果評估的基礎上，對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核，肯定成績，找出問題，制定和實施科學合理的獎懲制度。