煤炭企業材料的核算

一、煤炭企業材料的特點

原煤生產的勞動對象是煤炭。煤炭企業的材料消耗具有特殊性，材料只是作為促進產品形成和為生產產品創造正常勞動條件的輔助材料，因為煤炭生產的勞動對象是煤層和巖層，材料只作為促進產品形成和生產產品創造正常勞動條件的輔助材料，而不構成產品實體。因此，煤炭企業的材料核算有其不同于一般工業企業的特點。

（1）煤炭產品沒有原料及主要材料，絕大多數的材料消耗是輔助材料，因為它并不構成產品的實體，所以除火藥、雷管外，大部分材料并不隨著生產一次消耗。占全部材料消耗價值一半以上的坑木、支護用品、大型材料、配件、專用工具等都可以通過回收多次復用。

（2）根據煤炭企業的特點，煤炭企業專用的12種小型設備，由于使用年限較短，數量較多，流動性大，更換頻繁，有的雖然價值超過2000元，使用年限超過一年，但也不列為固定資產，都按低值易耗品處理，如風鉆（煤電鉆）、風鎬、礦燈、7.5kW以下的電動機和水泵、200A以下的低值防爆開關、10kVA以下的變壓器、局部通風機、容量在4噸以下的礦車（坑木臺車、平板車）、綜合保護器、自救器和瓦斯檢定器等。

（3）煤炭生產過程是煤層和巖層的采掘過程，生產條件主要受煤巖地質情況的變化影響，因此，勞動工作場地不斷移動，采掘工作面經常搬家，采掘設備的磨損大，修理用配件消耗量也大，配件儲備種類也多。另外，由于井下作業條件困難，工人勞動保護用品耗用也比一般工業企業多。

（4）煤礦生產經營受煤層厚度、傾斜角度、頂底板巖石性質、煤巖層硬度、煤層變化等自然地質條件影響而變化，直接影響煤炭生產的正常進行。同時井下自然災害也不斷發生，如水、火、瓦斯、煤層壓力及斷層等，因此，生產條件比較復雜，生產規律變化也大，比一般工業企業材料核算和管理工作復雜。

二、煤炭企業材料核算的任務與要求

1．材料核算的任務

（1）反映和監督物資采購資金的支出情況，正確地計算物資采購成本，促使企業改善物資采購工作，做到質優價廉，既符合生產需要，又降低采購成本，合理地使用物資采購資金。

（2）反映和監督材料的收發、領退和保管情況，按時清查，做到賬實相符，保護企業財產的安全完整。

（3）反映和監督材料資金的占用情況，防止出現材料超儲、積壓和儲備不足的現象，以保證生產的需要，加速資金周轉。

（4）反映和監督材料的消耗情況，正確計算產品的材料費用，促進企業節約使用材料，降低產品成本。

2．材料核算的要求

（1）嚴格執行材料收發制度，一切材料的收人、發出都必須經過倉庫驗收，辦理入庫、出庫手續。根據實際收、發數量填制規定的材料收發憑證，并由收發料人員簽章。材料的一切核算記錄，都必須以合法的原始憑證為根據。

（2）建立材料稽核制度。財務部門設置專人擔任材料稽核員，對材料的日常收發、結存和使用情況及時全面地進行稽核工作，以確保材料物資的賬、卡、物相符。

（3）建立材料領發耗用定額（限制）制度和回收復用制度。煤炭企業必須制定先進合理的主要材料消耗定額，并不斷擴大定額材料品種，要加強材料的回收復用，特別是對坑木的消耗和金屬支架、支柱的回收復用要實行獎懲辦法，對一切能回收利用的材料物資必須制定回收定額，以減少材料消耗，降低產品成本。

（4）建立材料定期清查盤點制度。年度終了前應對全部材料進行一次全面徹底的清查盤點；每季度應分庫分期分批清查盤點；每月底對各種貴重物資及物資清查盤點，以保證賬、卡、物相符。通過清查盤點，如發現盤虧或毀損，應查明原因，分清責任，分別處理。

三、煤炭企業材料的計價

材料的計價方法，分實際成本計價和計劃成本計價兩種。隨著會計電算化系統的廣泛應用，使用計劃成本計價方法越來越少，材料的稽核、對賬等一系列工作都可以通過計算機完成，大大減輕了財務以及物資供應人員的工作。

四、材料發出的會計核算

1．根據“材料分配匯總表“的賬務處理：

借：生產成本——基本生產成本（生產成本用料）

生產成本——輔助生產成本

制造費用（井區、車間用料）

管理費用（管理部門用料）

銷售費用（煤炭企業專設銷售機構用料）

安全費用（安全生產用料）

維簡費（維簡工程用料）

在建工程（專項工程用料）

應付職工薪酬——應付福利費（福利部門用料）

貸：原材料

2．退料的核算

在產品成本核算中，為使產品成本核算真實，對所領未用的原材料，應及時辦理退料手續。為簡化材料領退手續，辦理假退料手續，即一方面填制退料單（一單多料的明細表）沖減本月領料；另一方面以同樣品名、數量填制下月份領料單，作下月領用。

五、煤炭企業材料的分類

（1）一類物資：坑木、坑木代用品、火工產品、木材、黑色有色、輕工化工建材、燃料油脂、機電產品。

（2）二類物資：軸承、儀表、電器、工具、機械。

（3）三類物資：金屬制品、工具、橡纖、電氣儀表、建油化工、雜品、機械配件。

各企業可以根據本單位實際情況，合理地確定本公司的材料分類。