建筑施工企業營改增會計處理有何規定?

建筑施工企業營改增會計處理有何規定?

大部分的民營建筑施工企業會計基礎薄弱，會計核算不健全，特別是對納稅義務時間與收入確認時間容易混為一體，不能正確劃分，基本上都是在開發票時確認收入，計稅繳納相關的稅費，形成涉稅風險。

國家稅務總局公告2016年第17號國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》第十條要求跨縣市提供建筑服務應當建立預繳稅款臺賬，為便于核對臺賬數據，建議應交稅費—應交增值稅進行三級核算。

勞務公司一種有建筑資質的勞務公司，另一種沒有建筑資質的勞務公司;有資質的勞務公司不僅可以做建筑勞務分包，還可以作勞務派遣等，涉及的稅目不僅有建筑服務(包括：工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務及其他服務)，還有現代服務-商務輔助服務中的人力資源服務;而沒有建筑資質的勞務公司只有勞務派遣等，稅目也只有現代服務中的人力資源服務。

假設增值稅一般納稅人提供建筑業應稅勞務收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務、貨物均可以抵扣進項稅額;小規模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉稅稅負相等的等式如下：

{[S/(1+11%)-S×(1-R) /(1+11%)] ×11% }/S=[S/(1+3%)×3%]/S

R=29.39%。

即增值率超過29.39%(可抵扣率低于70.61%)時，小規模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項目投資新成立小規模企業比較合算。但是建筑企業在確定納稅人資格時也要考慮下列因素來決定是否申請為一般納稅人。

實務中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。稅務機關對建筑企業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認。企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金;又由于未收回工程款，建筑企業也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發票，導則無法進行抵扣。

根據財稅〔2016〕36號文件規定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

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