一、對美國政府審計的認識

（一）GAO任務和職責的變更。根據(jù)1921年預算與會計法，美國聯(lián)邦政府成立了預算局，法律規(guī)定聯(lián)邦預算編制活動統(tǒng)一由這個新機構(gòu)負責，并建立會計總署負責審查所有帳目、支出和公共經(jīng)費的應用問題。美國會計總署是獨立于行政部門以外的一個機構(gòu)，法律要求其解決政府提出的所有要求和請求，以及針對政府提出的要求和請求，應眾、參兩院或任何主管收入、撥款或開支的國會委員會的要求，從事調(diào)查和提出報告，并提供所需的信息。1981年以來，GAO數(shù)度增修政府審計準則，建立起有效的美國與國會間的溝通制度，并將各機關年度決算的審計交由公開執(zhí)業(yè)的會計師鑒證，則將其工作重點轉(zhuǎn)移到政府績效審計，審計范圍涉及財政赤字、國防安全、信息資源的運用、人口老齡化、波斯灣戰(zhàn)爭中武器的使用效率、改善全國醫(yī)療健康計劃、全球化的挑戰(zhàn)等。經(jīng)過多年的發(fā)展，GAO確立了世界績效審計的領袖地位。

GAO在上世紀八十年初工作重點的轉(zhuǎn)移，有著深刻的原因：一是美國聯(lián)邦政府的收支規(guī)模和事務范圍日益擴大，GAO已經(jīng)無法完成諸如撥款憑證副署、報賬、簿記管理、會計制度設計和憑證檢查等“主計”的使命，也無法完成對聯(lián)邦政府財務收支進行詳細審計的使命，必須改弦更張，這是客觀情況使然；二是美國公共行政管理思維和體系確立以預算管理為核心，加強了內(nèi)部控制，改進了內(nèi)部審計，大大改善了聯(lián)邦政府的財政財務管理，“控制風險”已大大降低，GAO已經(jīng)沒有必要對財務收支進行詳細審計；三是公眾和國會關注聯(lián)邦政府項目和政策的執(zhí)行結(jié)果，勝過關注聯(lián)邦政府的執(zhí)行過程，也就是說，GAO工作重心的轉(zhuǎn)移，是適應國會和公眾關注重點轉(zhuǎn)移的需要。職能的改變使得GAO迫切需要更名，經(jīng)過幾年的積極爭取，2004年GAO終于由會計總署（General Accounting Office）更名為政府問責辦公室（Government Accountability Office）。

（二）美國政府績效審計有統(tǒng)一的審計準則作指導。1972年，GAO歷時兩年研發(fā)出版了第一部美國政府審計準則《政府組織、項目、行為和職能審計準則》（the Standards for Audit of Government Organizations, Programs, Activities, and Functions），后來這套準則的題目改為《政府審計準則》（GAS，或GAGAS，俗稱“黃皮書”），是審計總署開展項目評估后制定的一部政府審計準則，后經(jīng)數(shù)次修訂，并為許多其他國家所采用，目前使用的是2007版審計準則。美國聯(lián)邦、州和市三級沒有行政隸屬關系，實行地方自治，政府審計體制也不盡相同，但政府審計準則是統(tǒng)一的。美國政府審計準則將政府審計分為財務審計和績效審計，并對財務審計、績效審計分別作了界定，規(guī)定了各自的審計內(nèi)容，為制定財務審計的現(xiàn)場作業(yè)準則和財務審計報告準則、績效審計的現(xiàn)場作業(yè)準則和績效審計報告準則奠定了基礎。政府績效審計方面的準則主要反映在政府審計準則（八章）的最后二個章節(jié)，用于指導和規(guī)范美國各個層次政府的績效審計。其中，第七章為績效審計現(xiàn)場作業(yè)標準，具體內(nèi)容為：績效審計的重要性、審計風險、審計計劃、監(jiān)督管理、審計證據(jù)、審計文檔；第八章為績效審計報告準則，主要內(nèi)容為：績效報告的形式、報告的內(nèi)容、報告的分發(fā)，以及其他需要注意的事項等。政府審計準則的制定，大大推動了美國問責辦公室和各級政府審計工作的規(guī)范化和現(xiàn)代化，有力地推動政府績效審計的發(fā)展。

（三）GAO具有科學完善的培訓制度。 在美國，無論是民間審計機構(gòu)，還是政府審計部門都很重視審計人員的選調(diào)和培訓。美國GAO聘用審計人員須考察各方面的能力。他們除聘用會計師外，還聘用計算機、工程技術(shù)、企業(yè)管理和法律等方面的專家。目前，在美國GAO，會計師只占15％，有85％是其他方面的專門人才。GAO和各級政府審計也非常重視審計人員的繼續(xù)教育，GAO規(guī)定每二年必須有80小時的繼續(xù)教育，其中包括參加專業(yè)領域的年會、大學的專業(yè)培訓課程等內(nèi)容，GAO采取多種措施，有力地促進了審計人員素質(zhì)的提高。

二、發(fā)展績效審計的思考

（一）轉(zhuǎn)變審計觀念。樹立知識化、信息化和價值導向觀念,增加審計的知識含量、信息含量,通過審計創(chuàng)造價值。要充分認識到績效審計是世界各國政府審計發(fā)展的必然趨勢,在現(xiàn)有的條件下逐步增加績效審計在政府審計工作中所占的比重,積累績效審計的知識、技能和經(jīng)驗。通過績效審計,促進提高資金使用效益、效果。

（二）選擇適當領域推進績效審計。在當前情況下不宜在所有領域全面開展績效審計，首要的是搞好試點工作，選擇公共財政、投資等重點領域、重點部門，對資金投入占用較大、政策性強及社會關注的焦點項目，積極開展績效審計，如財政支出的重點是行政管理、國家安全、政權(quán)建設等政府運轉(zhuǎn)和維護國家利益的領域；科技教育、環(huán)境保護、公共衛(wèi)生等社會公益事業(yè)領域；社會保障、民政等國家救濟領域；大型基礎設施建設、宏觀經(jīng)濟調(diào)控等彌補市場缺陷領域。因此，可從中選出一些具有典型的行業(yè)、單位或項目進行績效審計，曾有專家提出：“對于最初的績效審計，選擇項目至關重要，一般要考慮兩方面的相關因素，一方面是項目的重要性和風險性，即可能存在較大問題及有較大的可改善空間：另一方面是審計機關力所能及，包括明確的審計目標，適當?shù)脑u價標準，可獲得的信息和資料，還有足以勝任的審計人員，績效審計應循著由小到大、由淺入深、由簡單而復雜的路線逐步推進，盡量減少審計成本和審計風險。”把握好這一點，對于現(xiàn)階段審計部門開展績效審計的選題工作是很有幫助的。

（三）完善審計人員的后續(xù)教育制度，建立有效的人才激勵機制。增強審計人員的危機感和責任感,并通過工作條件的改善增強審計職業(yè)對優(yōu)秀人才的吸引力,留住現(xiàn)有的人才、吸納優(yōu)秀的人才進入審計機關。通過改進審計人力資源管理制度, 實行審計人員競爭上崗制度，充分利用人力資源。進一步加強培訓，使審計人員不斷更新審計、財務會計、財務與成本管理、組織管理、經(jīng)濟管理、計算機等方面的知識和技術(shù),掌握現(xiàn)代審計技術(shù),樹立和培養(yǎng)創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力,適應績效審計的需要，適應知識經(jīng)濟發(fā)展要求。