會(huì)計(jì)信息前瞻性披露的訴訟風(fēng)險(xiǎn)邊界

以信息披露的時(shí)間著眼點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，公司披露的信息可以分為兩大類：一類著眼于歷史，是對(duì)既成事實(shí)的陳述，例如公司對(duì)過去財(cái)務(wù)年度的市場(chǎng)占有份額、銷售額和利潤(rùn)率的陳述等；另一類著眼于未來，是對(duì)將來發(fā)展的預(yù)期，例如公司對(duì)未來經(jīng)營(yíng)和盈利狀況的預(yù)測(cè)、對(duì)特定資產(chǎn)持續(xù)性價(jià)值的估計(jì)和看法等。在美國(guó)，業(yè)界將前一類信息稱為"歷史信息"（historical information），而將后一類稱為"前瞻性信息"（forward-looking information）。由于歷史信息是披露的主體內(nèi)容和常態(tài)，也是《證券法》、《證券交易法》和SEC規(guī)則中的種種披露規(guī)定和要求的"默認(rèn)值"，因此前瞻性信息的披露規(guī)則就多少帶有點(diǎn)"特別法"的味道，值得專門討論。

總的說來，美國(guó)證券監(jiān)管者對(duì)前瞻性信息的披露過去一度持懷疑和限制的態(tài)度，現(xiàn)在則是鼓勵(lì)與強(qiáng)制相結(jié)合，鼓勵(lì)為主，強(qiáng)制為輔。鼓勵(lì)主要體現(xiàn)在證券立法（《私人證券訴訟改革法》）和SEC規(guī)則（175號(hào)規(guī)則）為前瞻性信息披露提供的"安全港"（safe harbor），以及法院通過判例確定的"提示注意"原則（"bespeaks caution"doctrine）；強(qiáng)制則是指SEC規(guī)章S-K第303項(xiàng)"管理層對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果討論和分析"（MD&A）所規(guī)定的披露義務(wù)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有哪些？

（1）可靠性是真實(shí)提供信息，內(nèi)容完整沒有缺失。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，沒有偏向。

（2）相關(guān)性即是財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，對(duì)使用者對(duì)了解企業(yè)的過去與預(yù)測(cè)未來提供幫助。

（3）可理解性(清晰性)要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

（4）可比性是財(cái)務(wù)報(bào)告能夠橫向比較也能縱向比較。橫向比較是不同企業(yè)同一時(shí)期相比。縱向比較是同一企業(yè)不同時(shí)期相比。

（5）實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

（6）重要性原則即是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)使重要的，能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

（7）謹(jǐn)慎性原則即是企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)保持謹(jǐn)慎性，不要高估企業(yè)的資產(chǎn)或收益，也不要低估負(fù)債或費(fèi)用

（8）及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

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