不動產進項稅分期抵扣如何做會計分錄?

不動產進項稅分期抵扣會計分錄

答：《國家稅務總局關于發布〈不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)第二條第一款規定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第四條第二款規定，上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

如果企業購入的是可抵扣動產，會計處理如下：

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

但由于不動產實行分期抵扣，不動產入賬時進項稅額只有60%，會導致賬實不符，為解決這一問題，必須新增相應會計科目記錄待抵扣的進項稅額。

15號公告第十一條第一款規定，待抵扣進項稅額記入“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目。新增“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目核算待抵扣的進項稅額。

例：某企業(一般納稅人)于2016年8月購進一項不動產，購入價1110萬元，取得增值稅專用發票。則：

進項稅額=1110÷(1+11%)×11%=110(萬元)

取得扣稅憑證的當期，即2016年8月可抵扣進項稅額=110×60%=66(萬元)

取得扣稅憑證的當月起第13個月，即2017年8月可抵扣進項稅額=110×40%=44(萬元)

2016年8月會計處理如下：(單位：萬元，下同)

借：固定資產 1000

應交稅費——應交增值稅 66

應交稅費——待抵扣進項稅額 44

貸：銀行存款 1110

2017年8月會計處理如下：

借：應交稅費——應交增值稅 44

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 44

需要注意的是，15號公告第十一條第二款規定，對不同的不動產和不動產在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。

提示：營改增后，企業購入不動產取得扣稅憑證的當期只能抵扣60%，待抵扣的40%計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”借方，保證賬實相符;待取得扣稅憑證的當月起第13個月抵扣剩余的40%時，再將“應交稅費——待抵扣進項稅額”中的金額轉入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”。

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