對新審計準則的內容理解與實踐

一、對審計準則新內容的理解

由于經濟社會和審計環境的發展變化，新修訂的審計準則立足于中國國家審計實踐，增加了績效審計、信息系統、審計整改等方面的內容，主要有：

（一）擴大了績效審計的內涵和外延。新審計準則在第六條中指出要監督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動效益性的工作目標，同時解釋效益性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動實現的經濟效益、社會效益和環境效益。在過去政府各部門以經濟工作為中心的情況下，績效審計作為一種獨立的審計類型，主要是通過對被審計對象管理和使用財政資金及其他公共資源所達到的經濟性、效率性和效果性進行審計監督，揭露影響財政資金使用效益的突出問題，規范政府行為、減少財政資金損失、提高資金使用效率。隨著科學發展觀理論的提出，意味著政府業績評價機制已從單純的唯GDP向環境保護、資源節約、社會和諧等綜合科學發展轉變。而績效評價不應僅僅局限于經濟活動本身產生的經濟效益，還包括全方位、多角度的社會效益及環境效益評價。開展績效審計是樹立和落實科學發展觀的必然選擇，今后效益審計將成為審計工作重中之重。新審計準則緊跟新形勢，豐富了效益審計內容，為績效審計在實際工作中做出客觀真實的審計評價提供了科學依據。

（二）增加了信息系統有關的內容。隨著信息和網絡技術在各行各業中的廣泛應用，信息化環境相對于紙質賬簿環境，對審計工作提出了新的挑戰。對于如何在信息技術環境下順利開展審計工作，新審計準則作出了明確規定，增加了信息系統審計有關的內容。包括：審計人員職業勝任能力包括了對信息技術方面整體勝任能力的要求；審計人員要調查了解被審計單位相關信息系統及其電子數據情況，并從從一般控制和應用控制兩方面了解信息系統控制情況；審計人員在判斷重要性時，要關注信息系統設計缺陷；確定審計事項和審計應對措施包括評估對信息系統的依賴程度，檢查相關信息系統的有效性、安全性；審計人員獲取的電子審計證據包括與信息系統控制相關的配置參數、反映交易記錄的電子數據等；審計發現被審計單位信息系統存在重大漏洞或者不符合國家規定的，應當責成被審計單位在規定期限內整改。信息技術的應用促進了信息系統審計方式的產生和發展，信息系統審計已日益受到各級審計機關和審計人員的重視。但由于起步較晚，尚未形成系統的信息系統審計準則和標準，限制了其發展速度。而新審計準則為在審計工作中如何開展信息系統審計指明了方向。

二、新準則對審計實踐的指導作用

審計準則是審計理論與審計實踐聯結的紐帶和橋梁，新審計準則有著很強的實踐性特點。在新準則頒布實施后，我們在審計實踐中積極貫徹執行，尤其是對新增內容加以重點關注。實踐表明新審計準則對于保證審計項目質量，拓寬審計人員思路，創新審計方法有積極的作用。如在2011年上半年開展的某街道領導干部經濟責任審計中，審計組將績效理念貫穿于經濟責任審計全過程中，通過實地觀察、統合分析，重點關注街道城市管理、社區民生等資金投入所產生的社會效益，作為對領導干部經濟責任評價的重要方面，取得了較好的審計成效。又如下半年開展的我區某鄉鎮醫院績效審計中，審計組不僅對醫院固定資產增長率、凈資產收益率、職工平均業務收入、管理費用占總支出的比率、償債能力等醫院各項經濟效益指標進行了分析，同時通過問卷調查、統計分析等方法對醫院開展公共衛生服務質量、執行基本藥物制度的成效等社會效益情況進行了深入審計。審計發現基本藥物制度執行后產生的常用藥品種不能滿足老百姓需要，開展公共衛生服務醫院衛技人員緊缺等鄉鎮醫院普遍存在的問題，得到了醫院上級主管部門的重視。另外，審計組對于醫院業務收費系統的有效性也進行了檢查，取得相關軟件開發商的數據字典，繪制業務流程圖，運用SQL server 數據庫知識，利用AO、Excel、ACCESS等軟件功能，測試收費系統的安全可靠性。審計發現了收費系統存在的相關聯基礎表反映數據不一致，運行不穩定等問題，提出了改進現有軟件，完善醫院信息系統建設的審計建議，得到了被審計單位的積極采納并及時整改，取得了比較理想的審計效果。

三、以新準則為方向指引，提升個人素質

面對越來越復雜的社會經濟新形勢，社會對審計工作提出更高的時代要求和現實訴求。而這一切，最后必將落實到每一名審計人員身上。作為全國成千上萬審計工作者的一員，在今后的審計工作中，必須充分領會新國家審計準則精神，并以此為指導，以認真的工作狀態和嚴謹的科學態度，不斷探索，責無旁貸地提高自己的業務能力。首先要在思維方式上有所創新，破除專注微觀、就事論事的思維定式，樹立從宏觀著眼、胸懷全局、善于從實際出發的思想；樹立信息化思維方式，信息化時代需要人們具備與之相適應的信息化思維，它有助于人們在獲取、控制、運用信息方面做出正確的抉擇。對審計人員而言，信息化思維方式是開展信息系統審計，創新計算機審計方法的基礎。其次在審計方法上，要破除盲人摸象、憑經驗查賬的落后習慣，樹立總體把握、系統分析的審計模式，煉就對事物的綜合分析評判能力、大局把握能力；注重揭示問題發生的深層次原因，從完善制度和機制方面提針對性建議。第三要加強學習，樹立終身學習理念。當前，我們所處的時代，是一個知識的時代、信息的時代、競爭的時代。如果不學習，就跟不上經濟社會的形勢，把握不了發展趨勢，駕馭不住審計工作的大局。像績效審計、信息系統審計等現代審計方式，單一知識結構已不能滿足其綜合性強、層次高的需求。因此，除掌握必要的會計審計專業技能，還必須學習經濟學、社會科學、法律、信息技術等各方面的知識，不斷完善自身知識結構，緊跟時代和審計發展的步伐。