企業所得稅季報表的附表固定資產加速折舊表

企業所得稅季報表的附表固定資產加速折舊表

一、生物藥品制造業等六大行業企業《固定資產加速折舊(扣除)明細表》填報方法

(一)固定資產會計和稅收均采取加速折舊方法

例1、A企業屬于專用設備制造業,2014年12月購進一臺全新的生產設備并當月投入使用,價值360萬元.該設備會計折舊年限為6年,稅法規定該類固定資產最低折舊年限為10年,暫不考慮殘值,企業所得稅分季預繳.

分析:A企業屬于生物醫藥制造業等六大行業,根據《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)規定,可對2014年1月1日后購進的固定資產享受加速折舊優惠.該企業采取縮短折舊年限方式對該類資產進行稅務處理,折舊年限縮短為6年(10×60%=6),與會計折舊年限一致.A企業雖然因稅法與會計折舊金額一致,無需進行納稅調整,但仍然需要在預繳申報的同時附報相關報表,2015年度一季度預繳申報需填報《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統計表》,第二季度預繳申報啟用《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳申報表(A類,2015年版)》,需要同時填報附表2《固定資產加速折舊(扣除)明細表》,將稅法實際加速折舊額減去假定采取直線法所提取的"正常折舊"額的差額,填入"加速折舊優惠統計額"相關列次,不需要在預繳申報表主表上填報.此例中法定最低折舊年限為10年,當季正常折舊額為9萬元,本期加速折舊額為15萬元,當季加速折舊優惠統計額為6萬元.

(二)會計上未采取加速折舊方法,稅收上采取加速折舊方法

例2、B企業屬于生物藥品制造業,2014年12月購進一臺全新的生產設備并當月投入使用,該設備價值360萬元.該設備會計折舊年限為10年,暫不考慮殘值,企業所得稅分季預繳.

分析:B企業屬于生物醫藥制造業等六大行業,根據《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)可對2014年1月1日后購進的固定資產享受加速折舊優惠.該企業稅收上采取縮短折舊年限方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6).2015年度一季度預繳申報需填報《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統計表》,第二季度預繳申報啟用《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳申報表(A類,2015年版)》,需要同時填報附表2《固定資產加速折舊(扣除)明細表》,稅收上加速折舊與會計上未加速折舊的差額,填入"納稅調整額"一列進行納稅調減.本例中,第二季度會計上折舊額為9萬元(360&Pide;(10×12)×3=9),稅收上加速折舊額為15萬元(360&Pide;(6×12)×3=15),稅會處理不一致,其差額6萬元應該填入第11列"納稅調減額",同時轉入《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)》第7行次"固定資產加速折舊(扣除)調減額".

(三) 稅收上加速折舊,但部分資產會計上加速折舊,另一部分資產會計上未加速折舊

例3、C企業屬于專用設備制造業,2014年12月購進一臺全新的生產設備并當月投入使用,價值360萬元,該類設備會計折舊年限為6年.2015年3月又購進一件生產工具并在當月投入使用,價值180萬元,該類資產會計折舊年限為5年.暫不考慮殘值,企業所得稅分季預繳.

分析:C企業屬于生物醫藥制造業等六大行業,根據《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)可對2014年1月1日后購進的固定資產享受加速折舊優惠.生產設備稅收上規定的最低折舊年限為10年,生產工具稅收上規定的最低折舊年限是5年,C企業享受固定資產加速折舊優惠,那么生產設備的折舊年限縮短為6年(10×60%=6),生產工具的折舊年限縮短為3年(5×60%=3),稅收上采取加速折舊方法,但是會計上對部分資產采取了加速折舊方法,對另一部分資產未采取加速折舊方法.C企業2015年度第二季度預繳申報時,需填報附表2《固定資產加速折舊(扣除)明細表》,在湖北省地稅局的網報系統中,要將稅會處理一致的和稅會處理不一致的分不同的行次進行填報.本例中,價值360萬元的生產設備,稅會處理一致,都采取了加速折舊的方法,無需納稅調整,二季度正常折舊額為9萬元,加速折舊金額為15萬元,其差額6萬元填入"加速折舊優惠統計額"列次.價值180萬元的生產工具,稅會處理不一致,會計上按正常折舊年限5年計提折舊,當季會計折舊為9萬元,稅收上加速折舊,按3年計提折舊,當季加速折舊金額為15萬元,當季納稅調減6萬元,填入"納稅調整額"列次,并同時轉入《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)》第7行次"固定資產加速折舊(扣除)調減額".稅務機關以"納稅調整額"+"加速折舊優惠統計額"之和,進行固定資產加速折舊優惠情況統計工作,本例中C企業二季度享受固定資產加速折舊優惠12萬元.

二、其他行業企業《固定資產加速折舊(扣除)明細表》填報方法

(一)固定資產會計和稅收上均采取加速折舊方法.

例4、D企業屬于六大行業之外的其他行業,2015年3月購進一件全新的與生產經營活動有關的工具并當月投入使用,單位價值為4500元,會計上一次性扣除處理,暫不考慮殘值,企業所得稅分季預繳.

分析:D企業購入的固定資產,單位價值不超過5000元,根據《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)規定,企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產,在2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除.因此企業可以在當期計算應納稅所得額時一次性扣除,在2015年度二季度預繳申報時同時填報《固定資產加速折舊(扣除)明細表》.D企業在進行企業所得稅預繳申報時,因稅法與會計處理一致,所以無需納稅調整,也不需要在預繳主表上填報.稅法規定,與生產經營活動有關的工具,最低折舊年限為5年,因此當季正常折舊金額應該為225元,稅法實際加速折舊額減去假定未采取加速折舊的"正常折舊"額的差額為4275元(4500-225=4275),填入"加速折舊優惠統計額"列次.

(二)會計上未采取加速折舊方法,稅收上采取加速折舊方法

例5、E企業屬于六大行業之外的其他行業,2014年12月購進一臺全新的設備專門用于研發,單位價值為360萬元,該類資產會計折舊年限為10年.暫不考慮殘值,企業所得稅分季預繳.

分析:根據《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)可對2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備,享受加速折舊優惠.E企業購進并專門用于研發活動的儀器、設備,單位價值超過100萬元,可按采取縮短折舊年限方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6).從2015年度一季度預繳申報需填報《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統計表》,第二季度預繳申報啟用《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳申報表(A類,2015年版)》,需要同時填報附表2《固定資產加速折舊(扣除)明細表》,湖北省地稅局的網上申報系統中,在"允許加速折舊的固定資產"項目下第2行次選擇"(七)其他行業(單位價值超過100萬元的專門研發儀器)",將相關數據歸于此類.稅收上加速折舊與會計上未加速折舊的差額,填入"納稅調整額"一列進行納稅調減,本例中,會計上當季折舊金額為9萬元,稅收上加速折舊金額為15萬元,納稅調減6萬元填入第11列"納稅調整額",并同時轉入《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)》第7行次"固定資產加速折舊(扣除)調減額".

固定資產加速折舊會計處理

固定資產加速折舊會計處理:

借:制造費用(用于生產車間)

管理費用(用于行政管理部門)

銷售費用(用于銷售部門)

在建工程(用于工程建設)

研發支出(用于項目研發)

其他業務成本(用于經營出租)

貸:累計折舊

固定資產加速折舊指的是固定資產采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法.采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法.

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