免增值稅的一般納稅人能否到稅務(wù)局代開發(fā)票?

根據(jù)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》了解,增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時(shí),可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開.只要所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人就可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開發(fā)票.

申請代開發(fā)票的情形

1.凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票.但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(餐飲、娛樂業(yè)除外)中有下列情形之一的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票:

(1)納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票,但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額意外的業(yè)務(wù)收入,需要開具發(fā)票的;

(2)被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人,取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的;

(3)外省(自治區(qū)、直轄市)納稅人來本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營活動的,原則上應(yīng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定,持《外出經(jīng)營稅收管理說明》,向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記,領(lǐng)取發(fā)票自行開具;確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低,可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開.

2.未辦理稅務(wù)登記的單位和個人申請代開發(fā)票的情形

(1)正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人,對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票.

(2)應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理,并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后,對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)機(jī)關(guān)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的,為其代開發(fā)票.

(3)依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人,臨時(shí)取得收入,需要開具發(fā)票的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票.

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票的情形

小規(guī)模納稅人不得通過專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票.稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票,需要開具紅字專用發(fā)票.需要注意的是,無論自行開具發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票,其開票金額均為其提供建筑服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.

代開專票能否同時(shí)代開銷售清單?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十二條規(guī)定,一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票.匯總開具專用發(fā)票的,同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章.

因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)代開銷貨清單,部分地區(qū)也對此做出了明確的規(guī)定,如:

《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(河北省國家稅務(wù)局公告2013年第9號)第三條第(五)項(xiàng)規(guī)定,需要匯總開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》.

《南京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知〉的通知》(國稅發(fā)〔2007〕36號)規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票所需的《銷貨清單》,也需通過代開專用發(fā)票系統(tǒng)打印.

但是在實(shí)際執(zhí)行中,如果銷售貨物數(shù)量太多,代開清單比較麻煩,部分地區(qū)要求可以由銷貨方自行填報(bào)清單,由稅務(wù)機(jī)關(guān)將所代開發(fā)票的發(fā)票代碼、號碼填列到銷貨清單的相應(yīng)欄內(nèi),比如:

《廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2005〕59號)第五條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票時(shí),銷售貨物品種較多的,可以匯總開具專用發(fā)票.如果所售貨物適用的稅率不一致,應(yīng)按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票.匯總填開的專用發(fā)票必須附有加蓋銷售方財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單.對銷售貨物品種較多的,銷貨清單可由銷售方按防偽稅控開票系統(tǒng)的清單格式(見附件一)自行填報(bào),連同《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》交稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票.稅務(wù)機(jī)關(guān)將所代開發(fā)票的發(fā)票代碼、號碼填列到銷貨清單的相應(yīng)欄內(nèi).購貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份,分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后.

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