甲供工程差額核算能簡易計稅嗎

甲供工程差額核算能簡易計稅嗎

財稅〔2016〕36號規定:一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅.甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程.

財稅〔2017〕58號規定:建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務,建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,適用簡易計稅方法計稅.

根據稅法原則,以上規定中,可以選擇適用或適用簡易計稅方法計稅的,發包方采購全部或部分僅僅只是設備、材料、動力、鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件這幾類,甲供建筑施工圖紙不在規定范圍之內,不能按甲供工程選擇簡易計稅方法計稅.

甲供工程:盡量采用差額結算法

在甲供工程中,采用不同的招標計價方法和工程結算方法,對發包方和施工企業如何進行稅務處理影響很大.與總額結算法相比,差額結算法在控制稅務風險方面有顯著優勢.因此,不管發包方和施工企業采用哪種招標計價方式,建議雙方盡可能采用差額結算法進行工程結算,避免潛在的稅務風險.

甲供工程,指工程中全部或部分的設備、材料或動力,由工程發包方即甲方自行采購的建筑工程.筆者發現,在甲供工程中,采用不同的招標計價方法和工程結算方法,對發包方和施工企業的稅務處理影響較大,需要引起雙方的重視.

招標計價常見方法

實踐中,發包方通常會采用兩種不同的計價方式,對甲供工程進行對外招標.

一種方式是發包方將自行采購材料(以下簡稱甲供材)的金額從工程造價中剝離出來,直接將不含甲供材金額的招投標價對外進行公開招標或協議招標.例如,一項工程造價1000萬元的項目,假設甲供材金額為200萬元,則發包方或業主直接以800萬元(1000-200)為招投標價,對外進行招標.這種方式具有特殊性,一般適用于國家重大建設工程領域.

第二種方式則比較普遍,發包方或甲方以含甲供材金額的招投標價,對外進行公開招標或協議招標.延續上例,發包方或甲方會直接以1000萬元作為招投標價對外招標.

建議采用差額結算法

一些發包方為了規避上述風險,會選擇在施工企業領用材料時,進行銷售處理,按其采購材料價格,向施工企業進行銷售.

小編認為,如果采用差額結算法,可以有效避免發包方和施工企業的稅務風險.

發包方將甲供材發給施工企業時,財務上可不通過"預付賬款"科目進行核算.根據發包方的不同類型,相應進行會計處理.如果發包方是房地產企業,可通過"開發成本-材料費用"科目核算;如果發包方是非房地產企業,則通過"在建工程"科目核算.發包方如果是PPP模式中的SPV公司(特殊目的公司),還需要根據不同項目類型,通過不同科目核算.

政府付費項目,或使用者付費加政府可行性缺口補助項目,需要通過"長期應收款-某PPP項目成本"科目核算,使用者付費項目則需通過"無形資產-特許經營收費權"科目核算.施工企業在領用甲供材時,一律不作賬務處理.

發包方與施工方在進行工程款項結算時,甲供材金額不計入施工企業的銷售額和結算價,施工企業以不含甲供材金額的結算價,向發包方開具增值稅專用發票.這樣,就避免了發包方多抵扣稅款,施工方多繳納稅款的情況發生,發包方也不會存在被懷疑多扣成本的稅務風險.

甲供工程差額核算能簡易計稅嗎?會計學堂小編認為一般還是不要采取簡易計稅,不管發包方和施工企業采用哪種招標計價方式,建議雙方盡可能采用差額結算法進行工程結算,避免不必要的稅務風險.對于這個內容大家務必仔細閱讀并牢記,避免工作中不必要的錯誤.