無形資產資本化包括稅收嗎

無形資產資本化包括稅收嗎

性金融資產的購入一般只涉及現金和銀行存款,如果是非貨幣性資產交換的,涉及到的增值稅要計入成本.

無形資產通常是按實際成本計量,即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出,作為無形資產的成本.對于不同來源取得的無形資產,其初始成本構成也不盡相同.

自行開發的無形資產,其成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額,但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整.

資本化or費用化

為了支持科技創新,激勵企業加大研發投入,財稅部門于2018年9月20日發布了《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號文).文件很簡單,主要是在財稅〔2015〕119號和財稅〔2017〕34號的基礎上,將企業研發費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業擴大至所有企業,但由于是試點政策,期限暫定為文件發布所屬納稅年度起滿三年.

當下積極財政政策的主要著力點是體現在加大減稅降費力度,降低實體經濟成本上.該文件的出臺,體現了經濟轉型發展的需要,強化了激勵企業增加科技創新投入的財稅環境,對企業意義重大,也得到了社會的廣泛認可.然而,我們讀罷全文,卻發現了一個小小的問題.這個問題對文件的適用影響不大,但是從稅法規則的技術分析角度,菜花覺得還是可以討論討論.

根據99號文的規定,加計扣除的費用基礎有兩個:(1)一個是當期發生的費用化的研發費用;(2)一個則是研發形成無形資產的在當期攤銷的金額.

該規定和適用范圍從表明上看來沒有任何問題,但由于試點期只有三年,費用化和資本化帶來的時間性差異就可能造成重大的差異.換句話說,對于同樣在2018和2020進行研究開發活動的企業,如果這個企業選擇了費用化相關費用,就可以直接享受該文件的優惠;而如果選擇了將當期研發費用資本化成無形資產在當期就無法享受優惠,期后的優惠存在不確定性.

備注

全額享受優惠

不一定能享受試點政策

享受優惠的是歷史投入,而且根據攤銷情況而非投入情況進行

舉個例子可能更清楚,分三種情況.

(1)某企業(非科技型中小企業)在2017年1月通過研發形成無形資產,計稅基礎為100,攤銷期間為10年.假設該無形資產符合允許加計扣除的范圍.則其2017年可以稅前攤銷15(10*150%)萬元,在2018至2020年度每年可稅前攤銷17.5(10*175%).

(2)假設在上述期間內,企業的研發支出均為10元計入當期損益,2018至2020年則可按實際發生額的75%加計扣除17.5(10+10*75%)

(3)與(1)情況類似,但企業一直將研發支出資本會直至2021年形成無形資產進行攤銷.

如果你是企業的決策者,在現行規定下,最優策略顯然是傾向于將研發支出費用化,這就導致了相同的研發行為可能沒有享受相同的稅收激勵效果,從而有失中性的目標,也影響了正常的會計政策選擇.

財稅[2018]99號文

財稅[2017]34號

財稅[2015]119號

企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷.

科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷.

企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷.

做個比較不難發現,問題的癥結其實不復雜,無論是適用于科技型中小企業的34號文還是新近普惠的99號文,在條文的表述上和體例上,都參考了119號文,僅是費用加計扣除和無形資產攤銷的比例進行了調整.但119號文并沒有期間限制,其研發支出的費用化和成本化的稅務處理在經濟實質上只有時間上的差異.研發支出在資本化期間不能扣除,但是形成無形資產后可以加計攤銷,且加計攤銷比例與研發支出費用化的加計扣除比例最終相當.

但是34號文和99號文的試點政策期間只有三年,考慮到無形資產的形成存在跨期的問題,而研發支出費用化可以當期扣除.因此總體而言,研發支出的費用化相比資本化在節稅利益更為明顯.由于稅收文件沒有考慮到試點期間內資本化尚未形成無形資產的情形,使得文件的實施效果打了折扣,也有違稅收中性.對于企業而言,如果考慮稅收利益最大化,最優的策略當然是盡可能地將研發支出費用化.

從稅收中性和公平的角度考慮,菜花的一家之言就成了,對于存在試點期間的研發費用稅前扣除政策,應當將已經資本化但尚未形成無形資產的情況也考慮在內.例如,對于99號文,可以增加如下內容:"對于研發費用資本化但尚未形成無形資產的,在形成無形資產后,可在不超過上述期間范圍內按照無形資產成本的175%加計攤銷,但每年攤銷額不應高于研發費用結轉無形資產當期實際發生額的175%."

然而,這樣又會增加征管的成本,出現新的困難.葉律師無奈地聳聳肩,這就是菜花和花菜的區別吧,很多的時候知道比改變更重要.

無形資產資本化包括稅收嗎?無形資產資本化的,加計扣除攤銷分錄不需要變更 在納稅申報時直接補扣就可以.自行開發的無形資產,其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發生的支出總額,但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整.