如何理解虧損合同產生的預計負債

　待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。

　　待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。

　　待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。在履行合同義務過程中，發生的成本預期將超過與合同相關的未來流入經濟利益的，待執行合同即變成了虧損合同。

　　企業與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執行合同。待執行合同不屬于會計準則或有事項規范的內容，但待執行合同變成虧損合同的，應當作為會計準則或有事項規范的或有事項。

　　待執行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　【例】甲公司與乙公司簽訂合同，銷售400件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。如目前庫存200件商品，合同為虧損合同，存在標的資產（商品），確認減值損失20000元。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　20000

　　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　20000

　　200件商品還未生產，合同為虧損合同，不存在標的資產（商品），確認預計負債20000元。

　　借：營業外支出 　　　　　　　　20000

　　　貸：預計負債　　　　　　　　　 20000

　　200件產品完工后：

　　借：預計負債 　　　　　　　　　20000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　 20000

　　【例】甲公司2007年12月20日與丙公司簽訂合同，約定在2008年5月1日以每件300元的價格向丙公司提供A產品2000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產，甲公司準備生產產品時，原材料的價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本將超過合同單價。

　　（1）若生產A產品的單位成本為320元。

　　履行合同發生的損失＝1000×（320－300）＝20000（元）

　　不履行合同支付的違約金＝300×2000×20%＝120000（元）

　　應確認預計負債20000元。

　　借：營業外支出 　　　　　　　　　20000

　　　貸：預計負債 　　　　　　　　　　20000

　　待產品完工后

　　借：預計負債 　　　　　　　　　　20000

　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　20000

　　（2）若生產A產品的單位成本為380元。

　　履行合同發生的損失＝2000×（380－300）＝160000（元）

　　不履行合同支付的違約金＝2000×300×20%＝120000（元）

　　應確認預計負債120000元。

　　借：營業外支出 　　　　　　　　120000

　　　貸：預計負債 　　　　　　　　　120000

　　支付違約金時

　　借：預計負債　　　　　　　　　 120000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　120000

　　【例】丙公司與甲公司簽訂合同，購買10件商品，合同價格每件200元。市場上同類商品每件為140元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價為160元。如丙公司單方面撤銷合同，應支付違約金為600元。商品尚未購入。

　　丙公司購買商品成本總額為2000元，出售給乙公司價格總額為1600元，虧損400元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金600元。丙公司應根據損失400元與違約金600元二者較低者，確認預計負債400元。

　　購入商品后，沖銷庫存商品400元。