查補稅款的調賬方式

查補稅款的調賬方式

㈠"應交稅金--應交增值稅"明細賬戶

新稅制實施以后由于"應交增值稅"明細賬戶的借方既要反映進項稅額,又要反映預繳的稅金;貸方既要反映銷項稅額,又要反暴風驟雨出口退稅、進項稅額轉出等情況,因此在賬戶設置上采用多欄式賬戶的方式,在"應交稅金--應交增值稅"賬戶中的借方和貸方各設若干個專欄加以反映.

應交稅金--應交增值稅

進項稅額 銷項稅額

已交稅金 出口退稅

減免稅款 進項稅額轉出

出口抵減內銷產品應納稅額 轉出多交增值稅

轉出未交增值稅

"進項稅額"專欄,記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支儲的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額.企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額,用紅字登記.

"已交稅金"專欄,核算企業當月上繳本月增值稅.

"減免稅款"專欄,反映企業按規定減免的增值稅款.

"出口抵減內銷產品應納產品的應納稅額.

"轉出未交增值稅"專欄,核長一般納稅企業月終轉出應繳未繳的增值稅.

"銷項稅額"專欄,記錄企業銷售貨物或應稅勞務時,向購買方收取的增值稅銷項稅額.

"出口退稅"專欄,記錄企業出口適用零稅率的貨物,向海關辦理報關出口手續后,憑出口報關單等有關憑證,向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款.出口貨物退回的增值稅額,用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補繳已退的稅款,用紅字登記.

"進項稅額轉出"專欄,記錄企業的購進貨物,在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣,按規定轉出的進項稅額.

"轉出多交增值稅"專欄,核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅.

增值稅小規模納稅人,欺騙銷售收入的核算與一般納稅人的相同,也是不含增值稅銷售額,也要通過"應交稅金--應交增值稅"賬戶科目核算,只是由于小規模納稅人不得抵扣進項稅額,不需在"應交稅金--應交增值稅"賬戶的借、貸方設置若干專欄.小規模納稅人"應交稅金--應交增值稅"賬戶的借方發生額,反映已繳的增值稅額,貸方發生額反映應繳增值稅額;期末借方余額,反映多繳的增值稅額;期末貸方余額,反映尚未繳納的增值稅額.

㈡"應交稅金--未交增值稅"明細賬戶

為了分別反映企業欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況,企業應在"應交稅金"賬戶下可設"未交增值稅"明細賬戶,核算一般納稅人月終時結轉的應繳未繳增值稅額,轉入多繳的增值稅額也在本明細賬戶核算.

月份終了,企業應將當月發生的應繳增值稅額自"應交稅金--應交增值稅"賬戶轉入"未交增值稅"明細賬戶.會計分錄為:

借:應交稅金--應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸:應交稅金--未交增值稅

月份終了,企業將本月多繳的增值稅自"應交稅金--應交增值稅"賬戶轉入"未交增值稅"明細賬戶.會計分錄為:

借:應交稅金--未交增值稅

貸:應交稅金--應交增值稅(轉出多交增值稅)

企業當月上繳上月應繳未繳增值稅時,借記"應交稅金--未交增值稅"科目,貸記"銀行存款"科目.

"應交稅金--未交增值稅"賬戶的期末借方余額,反映企業多繳的增值稅;貸方余額,反映企業未繳的增值稅.

調賬的方法及方式

㈠調賬的基本方法

查補稅款的調賬方法有兩種:一是全額調賬法;二是差額調賬法.

全額調賬法是將原錯誤會計分洋全額用紅字沖平,然后再重新制作正確會計分錄的方法.全額調賬法適用的范圍較窄,僅限于該筆錯誤的賬務處理,不影響其他相關經濟內容的會計核算.其優點是直觀、可操作性強;缺點表更為煩瑣、調賬工作量大.

差額調賬法是將原錯誤的賬務處理,就其影響企業會計核算正確性的部分數額進行調整制作會計分錄的方法.差額調賬法適用范圍較廣,對任何一筆錯誤的賬務處理都能使用差額調賬方法.優點是調賬賬務處理簡單;缺點是原錯誤賬務處理影響會計核算正確性的最終結果不易判斷,也對我們檢查人員的會計核算技能要求較要.

㈡調賬方式

調賬方式有兩種,一是分散調賬;二是集中調賬.

分散調賬的方式是指對每筆偷漏稅問題分別進行調賬.應用這種方式調賬筆數較多,在查獲得的偷漏稅筆數很少的情況下可以采用,相反愚昧顯得煩瑣.

集中調賬就是將同類性制的問題(或業務)歸類匯總,集中進行會計調賬處理.

在實際工作中應根據實際情況將兩種調賬方法和方式結合應用.

調賬的具體操作

㈠進項稅額購進環節查補稅款的調賬

多計進項稅額的賬務調整.

錯賬類型.

Ⅰ購置固定資產.

借:固定資產

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款(其他應付款)

Ⅱ購進貨物用于基本建設.

借:在建工程--工程物資

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款(應付賬款等)

Ⅲ購進貨物用于集體福利、個人銷費.

借:應付福利費

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款(應付賬款等)

Ⅳ購進貨物用于免稅產品.

借:原材料

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款(應付賬款等)

Ⅴ購進貨物用于兼營非應稅勞務.

借:其他業務支出

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

調整的賬務處理.采用全額調賬方法:

Ⅰ購置固定資產.將原錯誤分錄用紅字沖銷,再制作正確的會計憑證,賬務處理為:

借:固定資產

貸:銀行存款等

Ⅱ購進貨物用于基本建設工程.將原錯誤分錄用紅字沖銷,再制作正確的會計憑證,賬務處理為:

借:在建工程--工程物資

貸:銀行存款等

Ⅲ購進貨物用于集體福利、個人消費.將原錯誤分錄用紅字沖銷,再制作正確的會計憑證,賬務處理為:

借:應付福利費

貸:銀行存款(應付賬款等)

Ⅳ購進貨物用于免稅產品.將原錯誤分錄用紅字沖銷,再制作正確的會計憑證,賬務處理為:

借:原材料

貸:銀行存款(應付賬款等)

Ⅴ購進貨物用于兼營非應稅勞務.將原錯誤分錄用紅字沖銷,再制作正確的會計憑證,賬務處理為:

借:其他業務支出

貸:銀行存款

采用差額調賬方法,不制作紅字沖銷分錄,就其已記入"應交稅金--應交增值稅(進項稅額)"賬戶的進項稅額用紅字沖銷,或作貸方沖銷處理,同時借記相應的成本資產科目.調整賬務處理為:

Ⅰ購置固定資產.

借:固定資產

借:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)(紅字)

或:借:固定資產

貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

Ⅱ購進貨物用于基本建設.

借:在建工程

借:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)(紅字)

或:借:在建工程

貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

Ⅲ購進貨物用于集體福利.

借:應付福利費

借:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)(紅字)

或:借:應付福利費

貸;應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

Ⅳ購進貨物用于免稅產品

借:原材料

借:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)(紅字)

或:借:原材料

貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

Ⅴ購進貨物用于兼營非應稅勞務.

借:其他業務支出

借:應交稅金--應交增(進項稅額)

以上采用差額賬法運用的是分散調賬的方式,如果運用集中調賬的方式,可將此類相同性質的問題匯總集中進行調賬.調整賬務處理為:

借:固定資產

在建工程

應付福利費

原材料

其他業務支出

借:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)(紅字)

(或:貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額))

暫不予抵扣稅款的賬務調整.指按稅法規定,暫時尚不允許抵損失稅款,企業不能作為抵扣處理.如工業企業采購未驗收入庫的貨物,商業企業購進未支付貨款的商品等.調賬方法有兩種;

對短時間內符合抵扣條件的.

借:在途物資(物資采購、庫存商品)

借:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)(紅字)

[或:貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)]

待符合條件后,再做抵扣的賬務處理:

借:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸:在途物資(物資采購、庫存商品)

對長時間內才能符合抵扣條件的.

借:待攤費用--待抵扣進項稅額

借:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)(紅字)

或:貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸:待攤費用--待抵扣進項稅額

㈡購進貨物因中途改變用途環節查補稅款的調賬

錯賬類型

用于非應稅勞務.

借:其他業務支出

貸:原材料(包裝物等)

用于免稅產品.

借:生產成本--某免稅產品

貸:原材料(包裝物等)

用于集體福利、個人消費.

借:應付福利費

貸:原材料

發生非正常損失.

借:待處理財產損溢

貸:原材料

生產成本--基本生產

產成品(庫存商品)

調賬方法.按上述項目耗用對象借記相關受益科目,貸記"應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)"科目.

用于非應稅勞務.

借:其他業務支出

貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)

借:生產成本--某免稅產品

貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)

用于集體福利、個人消費.

借:應付福利費

貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)

發生非正常損失.

借:待處理財產損溢

貸:應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)

㈢產品銷售環節查補稅款的調賬.

自用產品未計算銷項稅額的調賬.

基建領用產品.錯誤賬務處理為:

借:在建工程

貸;產成品(庫存商品)

調賬方法:企業以不含稅售價結轉的情況下,應按銷售額乘以產品適用稅率計算銷項稅額,貸記"應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)"科目;同時用紅字沖銷多轉的產成品成本,貸記"產成品"(紅字),按增額與產成品紅字的差額,借記"在建工程"科目.調整分錄為:

借:在建工程

貸:產成品(庫存商品)(紅字)

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

企業以成本價結轉的情況下,應按對外集價計算的銷售額乘以稅率計算銷項稅額,作如下賬務調整:

借:在建工程

貸:應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

企業為本企業自制、自用設備,完工后轉入固定資產.錯誤賬務處理為:

借:固定資產

貸:在建工程--某自制設備

調整方法:按同類設備商品銷售額或組成計稅價格乘以設備產品適用稅率計算增值稅銷項稅額,調賬分錄為:

借:固定資產

貸:應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

用于集體福利、個人消費等.錯誤賬務處理為:

借:應付福利費

貸:產成品

調賬方法同.另外,企業將自產產品用于對外投資、用于贈送他人、用于非應稅勞務、用于免稅項目等,調賬方法均同,這里不再一一詳述.

企業實現銷售不作銷售處理查補稅款的調賬.

已實現的銷售收入掛往來賬戶.錯誤賬務處理為:

借:銀行存款

貸:應收賬款(其他應付款、應付賬款等)

調賬方法:

Ⅰ按售價結轉銷售收入.

借:應收賬款(其他應付款、應付賬款等)

貸:產品銷售收入(主營業務收入)

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

Ⅱ結轉成本.

借:產品銷售成本(主營業務成本)

貸;產成品(庫存商品)

Ⅲ結轉本年利潤.

借:產品銷售收入(主營業務收入)

貸:產品銷售成本(主營業務成本)

本年利潤

查補逾期的包裝物押金掛"其他應付款"賬戶.錯誤賬務處理為:

借:銀行存款

貸:其他應付款--包裝物押金

調賬方法:不再退還的包裝物押金,換算為不含增值稅銷售額記入"營業外收入"賬戶,按增值稅額記入"應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)"賬戶.

借:其他應付款--應裝物押金

貸:營業外收入

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

查補價外費用掛在往來賬戶.調賬方法同,將"營業外收入"改為"產品銷售收入"或"其他業務收入".

產成品與貨幣資金對轉.錯誤賬務處理為:

借:銀行存款

貸:產成品(庫存商品)

調賬分錄:

借:產品銷售成本(主營業務成本)

貸:產品銷售收入(主營業務收入)

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額

產成品(庫存商品)(紅字)

(企業按售價結轉產成品,應調整為成本價,故用戲字沖銷企業多結轉的部分,即售價減去成本)

收入直接沖成本費用.錯誤賬務處理為:

借:銀行存款(現金)

貸:管理費用(營業費用等)

調賬分錄:

借:管理費用(營業費用等)

貸:產品銷售收入(主營業務收入)

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

借:產品銷售成本(主營業務成本)

貸:產成品(庫存商品)

最后,會計學堂小編提醒各位,以上賬務調整都是按查賬工作與錯賬期間在同一個年度內進行的,如果是對以前月份錯賬的調整,還需將損益科目結轉至"本年利潤"賬戶;如果是對以前年度錯賬的調整,需將損益類科目結轉至"以前年度損益"調整賬戶.