長期應收款的計提政策詳解

長期應收款需要計提壞賬準備嗎？

答：不需要

如果企業的長期應收款如有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，被投資單位發生的凈虧損應由本企業承擔部分，在“長期股權投資”的帳面價值減記至零以后，還需承擔的投資損失，應由“長期應收款”中實質上構成了對被投資單位凈投資的長期權益部分帳面價值減記至零為限，繼續確認投資損失，將長期應收款帳戶的損失額轉入“投資收益”帳戶處理。

當長期應收款到期以后，轉為應收賬款時才計提壞賬準備。

當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額計提壞賬準備。相關的會計分錄如下：

（一）計提壞賬準備時

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

（二）發生壞賬時

借：壞賬準備

貸：應收賬款

（三）沖銷的應收賬款又收回時

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

壞賬準備的計提方法有哪些？

答：具體來說壞賬準備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業根據以往的資料或經驗自行確定。在余額百分比法下，企業應在每個會計期末根據本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。

采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額×壞賬準備計提百分比

2.以后計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+（或-）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：泰山企業26年末應收賬款余額為8 元，企業根據風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的.4%。27年發生壞賬4 元，該年末應收賬款余額為98
元。28年發生壞賬損失3 元，上年沖銷的賬款中有2 元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為6 元。假設壞賬準備科目在26年初余額為。

要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。

解：（1）26年應提壞賬準備=8 ×.4%=3 2（元）

根據上述計算結果應編制如下會計分錄：

借：資產減值損失3 2

貸：壞賬準備 3 2

27年發生壞賬損失時，應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備4

貸：應收賬款4

（2）27年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：4-3 2=8（借方）

而要使壞賬準備的余額為貸方98 ×.4%=3 92（元），則27年應提壞賬準備=3 92+8=4 72（元）（貸方）。

根據上述計算結果，應編制如下會計分錄：

借：資產減值損失 4 72

貸：壞賬準備4 72

（3）28年發生壞賬損失時，應編制如下的會計分錄：

借：壞賬準備3

貸：應收賬款3

28年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分錄：

借：應收賬款 2

貸：壞賬準備2

借：銀行存款2

貸：應收賬款 2

28年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為-8+4 72-3+2 =2 92（元）（貸方）。

而要使壞賬準備的余額為貸方6 ×.4%=2 4（元）（貸方），則應沖銷壞賬準備2 92-2 4=52（元），即28年應提壞賬準備-52元。

根據上述計算結果，應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備52

貸：資產減值損失 52

（二）賬齡分析法

這是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應收賬款的賬齡越長，發生壞賬的可能性越大。為此，將企業的應收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計提壞賬準備的計算公式如下：

1. 首次計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備= ∑（期末各賬齡組應收賬款余額×各賬齡組壞賬準備計提百分比）

2. 以后計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+（或-）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內和逾期半年以上的應收賬款分別按1%、5%、1%估計壞賬損失。該公司27年12月31日有關應收款項賬戶的年末余額如下。按照類似信用風險特征將這些應收款項劃分為若干組合，具體情況如下：

若甲公司“壞賬準備”賬戶27年年初貸方余額為6 元，27年確認的壞賬損失為12
元，則甲公司27年12月31日計提壞賬準備計入“資產減值損失”賬戶的金額為多少？

分析：（1）題目中給出了各個明細賬的情況，則根據應收賬款明細賬戶的借方余額合計數和預收賬款明細賬科目的借方余額合計數再加上其他應收款明細科目的借方余額合計數計提。

（2）預收賬款的借方余額具有應收賬款的性質，要計提壞賬準備。

（3）企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

（4）企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，期末應考慮計提壞賬準備。

綜合以上分析，甲公司27年12月31日計提壞賬準備計入“資產減值損失”賬戶的金額=2 ×5%+3 ×1%+1 ×1%+4 ×1%+12 -6 =24
（元）。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計提壞賬準備時，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調整。這兩種方法都是從資產負債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準備應有的余額，使資產負債表中的應收賬款能更合理地按變現價值評價。但是，期末的應收賬款并不都是本期的賒銷產生的，可能含有以往年度銷售產生的賬款，采用這兩種方法計算出的壞賬費用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實務上，賬齡分析法也使得賬務處理的成本有所提高。

（三）銷貨百分比法

這是根據企業銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業以往實際發生的壞賬與銷售總額的關系結合生產經營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

采用銷貨百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：

當期應計提的壞賬準備=本期銷售總額（或賒銷額）× 壞賬準備計提比例

例：丙公司26年賒銷金額為2
元，根據以往資料和經驗，估計壞賬損失率為1%，26年初壞賬準備賬戶余額為貸方2元。計算26年應計提的壞賬準備和26年末壞賬準備科目余額。

解：丙公司26年應計提的壞賬準備為：2 ×1%＝2元，

借：資產減值損失2

貸：壞賬準備 2

26年末壞賬準備科目余額為：2+2＝4元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各年度應提的壞賬準備金額時，并不需要考慮壞賬準備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據當期利潤表上的銷貨收入數字來估計當期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準備賬戶以往原有的余額，如果以往年度出現壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產負債表上的應收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現價值。因此，采用銷貨百分比法還應該定期地評估壞賬準備是否適當，及時做出調整，以便能更加合理地反映企業的財務狀況。

（四）個別認定法

這是針對每項應收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據應收單位賬款的5％來計算壞賬，但是有一企業有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業的應收賬款進行個別認定法計提壞賬準備金按1％或其他。

在同一會計期間內運用個別認定法的應收賬款應從其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除。

個別認定法區別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準備計提的依據不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據此確定每個客戶的計提比率和欠款數額，就能核算壞賬準備。

問：應收賬款壞賬計提比例是多少？

答：國家稅務總局《關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發［2000］84號）和《關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發［2003］45號）也規定，經報稅務機關批準，企業可以采用備抵法核算壞賬損失，并且為簡化起見，允許企業計提壞賬準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行；

同時，核銷壞賬應具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會計制度的規定也基本一致。但是，為了便于所得稅征收管理，稅法又規定，企業計提的壞賬準備金實行限額扣除辦法，即只有計提的不超過年末應收款項余額5‰的壞賬準備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。這一點與會計制度“企業可以自行確定壞賬準備的提取方法，提取的壞賬準備從利潤總額中全額扣除”的規定存在較大的差異。

注意事項：

計提壞賬準備時應注意的問題

第一，新準則規定，企業對于應收賬款、其他應收款及符合條件的應收票據和預付賬款計提壞賬準備，與舊準則規定有所不同。

第二，計算計提的壞賬準備和壞賬準備科目余額時，先要注意題目中要求的計提壞賬準備的方法、壞賬準備的計提比例，判斷是否需要考慮壞賬準備科目余額后，按照題目的要求一步步地處理，通常在每年末都需要將壞賬準備科目余額計算出，以便計算的直觀性和準確性。

第三，企業對與關聯方發生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備。但如果有確鑿證據表明關聯方（債務單位）已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，并且不準備對應收賬款進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關聯方的款項也可以全額計提壞賬準備。

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