固定資產報廢處置的賬務處理

【問題】新的會計準則及稅法，對于09年1月1日后購入的固定資產可進行增值稅抵扣，同時對于事后變價處理也有相應的規定。 但是如果固定資產報廢不能使用了，是否還需要轉出稅金呢？具體稅務與會計上怎么處理？

　　【解答】

　　1.《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第五條規定：

　　納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

　　2. 條例第十條內容如下：

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

　　（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

　　（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

　　（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

　　（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　3.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　4.會計處理如下：

　　借：固定資產清理

　　　　累計折舊

　　　貸：固定資產

　　借：固定資產清理

　　　貸：銀行存款（發生的清理費用）

　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　借：營業外支出

　　　貸：固定資產清理

　　發生收益轉入營業外收入。