生產企業出口退稅來料加工賬務處理

生產企業出口退稅來料加工賬務處理

一、應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務處理如下：

借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金———未交增值稅

借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

二、應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

三、應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款  應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

四、生產企業出口退稅賬務處理是會計實務中的一個難點，目前，我國對生產企業出口自產貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：

1，當期應納稅額＝當期內銷售貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當期留抵稅額；

2，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率；

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。

出口退稅基本構成要素： 

出口范圍：包括出口企業范圍和貨物范圍。其中出口企業范圍包括外貿企業、工貿企業、生產企業和特定企業。出口貨物范圍主要是依照稅法規定征收增值稅和消費稅的貨物。

稅種：增值稅和消費稅。 

稅率： 

17% 指機械設備電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表等四大類機電產品。

15% 指服裝以外的紡織原料及制品 ，四大類機電產品以外的其他機電產品及法定稅率為17%的部分貨物。

13% 主要是指現行征稅率為13%的貨物。 

6% 外貿企業從小規模納稅人購進的準予退稅的貨物，除農產品執行5%的退稅率外，其他均按6%辦理退稅。

5% 農產品出口退稅率為5%。

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