企業所得稅匯算清繳業務招待費扣除比例

企業所得稅匯算清繳業務招待費扣除比例

企業所得稅法實施條例第四十三條規定，企業發生的與生產、經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

企業合理界定業務招待費的范圍

一些納稅人對業務招待費的范圍、核算、稅前扣除等規定不太熟悉，有的甚至把禮品、禮金、回扣、個人消費等支出列入其中，這不僅導致企業所得稅計算出現誤差，還易產生涉稅風險。實踐中，業務招待費的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。具體范圍包括：因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發生的景點參觀費及其他費用的開支和發生的業務關系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費。

準確計算業務招待費的計算基數

業務招待費計算基數包括：

一是納稅人根據國家統一會計制度確認的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定確認的視同銷售收入作為計算業務招待費扣除限額的計算基數，營業外收入不包括在內。

二是股權投資企業分得的股息、紅利以及股權轉讓收入。《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規定，對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。需要注意的是，計算基數僅包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括按權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。

三是查補收入可以作為計提業務招待費的基數。《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）第一條規定，查補收入可以彌補以前年度虧損。《國家稅務總局關于企業所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務總局2011年第29號）進一步對查增應納稅所得額的填報予以明確。根據公告規定，查補的收入屬于“主營業務收入、其他業務收入，視同銷售收入”中的一種，在補充申報的時候必然會填到“銷售（營業）收入合計”里，自然地作為計提業務招待費的基數。既然稅收上已經確認收入了，那么就應該可以作為扣除基數進行稅收處理。

準確計算業務招待費扣除限額

一是開辦（籌建）期間業務招待費的處理。《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定，企業在籌建期間發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

二是生產經營期間業務招待費扣除限額的確定。稅法規定，企業發生的與生產、經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。業務招待費扣除限額=當年銷售（營業）收入×5‰。

做好納稅調整

業務招待費扣除限額大于業務招待費發生額60%的，納稅調整時，應調增應納稅所得額=業務招待費發生額×40%，即企業已在管理費用中實際列支的業務招待費發生額的40%部分。例如：某企業2012年銷售收入5億元，發生的與生產、經營有關的業務招待費支出300萬元，則該企業2012年業務招待費扣除限額為250萬元（50000萬元×5‰），業務招待費發生額60%的部分是180萬元（300×60%），由于250＞180，所以，該企業業務招待費應調增應納稅所得額120萬元（業務招待費發生額300×40%）。

業務招待費扣除限額小于業務招待費發生額60%的，納稅調整時，應調增應納稅所得額=（業務招待費發生額60%-業務招待費扣除限額）+業務招待費發生額×40%，即業務招待費發生額60%超過業務招待費扣除限額的差額與企業已在管理費用中實際列支的業務招待費發生額的40%部分之和。例如：某企業2012年銷售收入3億元，發生的與生產經營有關的業務招待費支出300萬元，則該企業2012年業務招待費扣除限額150萬元（30000萬元×5‰），業務招待費發生額60%的部分是180萬元（300×60%），由于150＜180，所以，該企業業務招待費應調增應納稅所得額150萬元（180-150+300×40%）。

整體上來說，企業所得稅匯算清繳業務招待費扣除比例都是按照稅法規定的進行扣除，不過企業的招待費用的扣除遠遠大于該企業的銷售額5%的話，那么最大的招待消費額扣除上線只能是銷售額的5%，不能超支扣除。本文的內容對于企業的招待費用的扣除進行詳細的介紹，如果你還有什么問題的話可以來會計學堂網進行提問。