2017注會《會計》考點：自行建造固定資產初始計量

自行建造固定資產初始計量是注會中《會計》一科中較難的知識點之一，本文從該考點到例題分析，再到考點預測都做了分析，希望對你有所幫助。

【考點】自行建造固定資產初始計量

【考頻】高頻考點

【難度】較難

自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程成本。

1.自營方式建造固定資產

企業如以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

注意問題：

(1)企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。用于不動產和動產的工程物資，其進項稅額均可以抵扣。

(2)建造固定資產領用原材料和庫存商品，不動產和動產其增值稅處理方法相同。

(3)建設期間：發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，增加所建工程項目的成本或沖減所建工程項目的成本;工程完工后：發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業外收支。

(4)為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等，計入在建工程項目成本。

(5)高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

【例題分析】

【例·單選題】(2012年考題)下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是()。

A.在建工程試運行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

【答案】D解析：選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼屬于政府補助，應計入遞延收益，待相關資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照相關資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。

【提示】2015年考題在此出現綜合性題目，與下面例完全一樣。

【例·綜合題】(2015年考題節選)甲公司為資源開采型企業，按照國家有關規定需計提安全生產費用，當年度計提安全生產費800萬元，用已計提的安全生產費購置安全生產設備200萬元。

要求：根據上述資料，編制甲公司相關的會計分錄。

(1)計提專項儲備

借：生產成本800

貸：專項儲備——安全生產費800

(2)購置固定資產

借：固定資產200

貸：銀行存款等200

借：專項儲備——安全生產費200

貸：累計折舊200

2.出包方式建造固定資產

企業以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

(1)建筑工程、安裝工程支出

對于發包企業而言，固定資產的建造如果采用出包方式，應通過“在建工程”會計科目核算，且企業與承包單位結算的工程款，應通過該科目核算。但是預付工程款項不通過該科目，應通過“預付賬款”科目。

(2)待攤支出

待攤支出是指在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。

【例·多選題】(2014年考題)甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有()。

A.支付給第三方監理公司的監理費

B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金

C.建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用

D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用

【答案】ACD。解析：選項B，為取得土地使用權而繳納的土地出讓金應當確認為無形資產。

(3)出包工程的賬務處理

企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。在建工程達到預定可使用狀態時，首先計算分配待攤支出，其次，計算確定已完工的固定資產成本。

待攤支出的分配率可按下列公式計算：

待攤支出的分配率=累計發生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出)×100%

所謂考點不分析不清楚，沒例題更不知其所謂，本文以兩個例題讓自行建造固定資產初始計量的概念得到了深入淺出的分析。大家若是還有疑問，可以關注會計學堂官網或是微信，及時聯系本網老師哦。

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