2017中級會計實務考前提分試卷及答案一（2）

2017中級會計實務考前提分試卷及答案一（2）

五、綜合題(每題1分)

38.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%.甲公司有關經濟業務如下:

(1)甲公司于2013年12月1日向乙公司銷售一套A設備,合同規定采用分期收款方式銷售該設備,合同總價款為6000萬元(含安裝費),該價款分3年于每年年末等額收取.A設備現銷總價格為5000萬元(含安裝費).當日商品已發出,產品成本為5100萬元.

(2)12月10日,向丙公司銷售商品(為消費品)一批,增值稅專用發票上注明銷售價格為600萬元,增值稅稅率為17%,消費稅稅率為10%.提貨單和增值稅專用發票已交丙公司,款項尚未收取.為及時收回貨款,給予丙公司的現金折扣條件如下:2/10,1/20,N/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅).該批商品的實際成本為400萬元.

(3)12月19日,收到丙公司本月購買消費品支付的貨款,并存人銀行.

(4)12月20日,與丁公司簽訂協議,采用收取手續費方式委托其代銷商品一批.該批商品的協議價為400萬元(不含增值稅額),實際成本為320萬元,丁公司按銷售額的10%收取手續費.商品已運往丁公司.12月31日,收到丁公司開來的代銷清單,列明已售出該批商品的75%,款項尚未收到.

(5)10月20日,與戊公司簽訂一項發電機設計合同,合同總價款為320萬元.自11月1日起開始該設備的設計工作,至12月31日已完成設計工作量的20%,發生設計費用40萬元;按當時的進度估計,2014年4月30日將全部完工,預計將再發生費用80萬元.戊公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設計費用320萬元.甲公司在2013年將收到的320萬元全部確認為收入.

(6)甲公司12月3日與庚公司簽訂產品銷售合同.合同約定,甲公司向庚公司銷售X產品400件,單位售價650元(不含增值稅),增值稅稅率為17%;庚公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項,庚公司收到X產品后3個月內如發現質量問題有權退貨.X產品單位成本為500元.甲公司于12月10日發出X產品,并開具增值稅專用發票.根據歷史經驗,甲公司估計X產品的退貨率為30%.至12月31日止,上述已銷售的X產品尚未發生退回.甲公司確認的因銷售X產品對2013年度利潤總額的影響金額為0元.

要求:

(1)編制事項①到事項④的會計分錄;

(2)說明事項⑤和事項⑥的會計處理是否正確,如不正確,說明正確處理和理由.

(答案(1)中的金額以萬元為單位)

答案:

(1)

①

借:長期應收款6000

貸:主營業務收入5000

未實現融資收益1000

借:主營業務成本5100

貸:庫存商品5100

②

借:應收賬款--丙公司702

貸:主營業務收入600

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)102

借:營業稅金及附加60

貸:應交稅費--應交消費稅60

借:主營業務成本400

貸:庫存商品400

③丙公司享受的現金折扣=600*2%=12(萬元)

借:銀行存款690

財務費用12

貸:應收賬款--丙公司702

④

借:發出商品320

貸:庫存商品320

借:應收賬款351

貸:主營業務收入300

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)51

借:主營業務成本240

貸:發出商品240

借:銷售費用30

貸:應收賬款30

(2)事項(5),甲公司把預收款320萬元全部確認為收入的處理不正確.正確的會計處理:本事項中,該公司只完成合同規定的設計工作量的20%,80%的工作量將在第二年完成,應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入,即確認收入64萬元.

理由:對于提供勞務合同收入的確認,首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計.若交易結果能可靠估計,則考慮采用完工百分比法確認收入,根據完工進度確認本年應確認收入的金額.

事項(6),甲公司確認的因銷售X產品對2013年度利潤總額的影響金額為0元不正確.正確的會計處理:甲公司因銷售X產品對2013年度利潤總額的影響=400*(650-500)*(1-30%)=42000(元)

理由:附有退回條件的銷售商品,能夠合理估計退貨可能性的,應在發出商品時確認收入,銷售月末確認估計的銷售退回,沖減收入和成本,確認預計負債.

39.A公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅采用資產負債表債務法核算,適用的所得稅稅率為25%,A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,假定該公司計提的各種資產減值準備和因或有事項確認的負債均作為暫時性差異處理.A公司2013年度的財務報告于2014年4月30日批準報出,所得稅匯算清繳日為5月31日.自2014年1月1日至4月30日會計報表公布前發生如下事項:

(1)2013年8月1日,A公司與B公司簽訂供銷合同,合同規定A公司在2013年12月供應給B公司一批貨物,由于A公司未能按照合同發貨,致使B公司發生重大經濟損失.B公司通過法律要求A公司賠償經濟損失210萬元,該訴訟案件在12月31日尚未判決,A公司已確認預計負債150萬元.2014年3月25日,經法院一審判決,A公司需要賠償B公司經濟損失250萬元,A公司、B公司均不再上訴,并且賠償款A公司已經支付.

(2)2014年2月20日,A公司發現在2013年12月31日計算甲庫存商品的可變現凈值時發生差錯,該庫存商品的成本為2500萬元,預計可變現凈值應為1600萬元.2013年12月31日,A公司誤將甲庫存商品的可變現凈值預計為1000萬元.

(3)2014年2月20日,向社會公眾發行公司債券2000萬元.

(4)2014年3月1日,A公司一棟辦公樓因緊急施工引發火災,造成辦公樓嚴重損壞,直接經濟損失500萬元.

要求:

(1)指出上述事項中哪些屬于資產負債表日后調整事項,哪些屬于非調整事項,注明序號即可;

(2)對資產負債表日后調整事項,編制相關調整分錄;

(3)用文字說明A公司就上述事項應如何調整2013年度財務報表(資產負債表、利潤表、所有者權益變動表).

(答案中金額以萬元為單位)

答案:

(1)事項(1)(2)為調整事項;事項(3)(4)屬于非調整事項.

(2)編制調整分錄:

①事項(1)

借:以前年度損益調整-一調整營業外支出100

預計負債150

貸:其他應付款250

借:其他應付款250

貸:銀行存款250

借:應交稅費--應交所得稅62.5(250*25%)

貸:以前年度損益調整--調整所得稅費用62.5

借:以前年度損益調整--調整所得稅費用37.5

貸:遞延所得稅資產37.5(150*25%)

借:利潤分配--未分配利潤75

貸:以前年度損益調整75

借:盈余公積7.5

貸:利潤分配--未分配利潤7.5

②事項(2)

借:存貨跌價準備600

貸:以前年度損益調整--調整資產減值損失600

借:以前年度損益調整--調整所得稅費用150

貸:遞延所得稅資產150

借:以前年度損益調整450

貸:利潤分配--未分配利潤450

借:利潤分配--未分配利潤45

貸:盈余公積45

(3)就上述事項調整A公司2013年財務報表相關項目.

資產負債表項目的調整:

調增其他應付款250萬元,調減預計負債150萬元,調減應交稅費

62.5萬元,調減遞延所得稅資產187.5(37.5+150)萬元,調增存貨600萬元;調增盈余公積37.5(45-7.5)萬元;調增未分配利潤337.5萬元.

利潤表項目的調整:

調增營業外支出100萬元,調增所得稅費用125(-62.5+37.5+150)萬元,調減資產減值損失600萬元,調增凈利潤375萬元.

所有者權益變動表本年金額欄的相關調整:

調增凈利潤375萬元,提取盈余公積(盈余公積欄)調增37.5萬元,提取盈余公積(未分配利潤欄)調減37.5萬元.

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