2018《初級會計實務》第二章考點：其他應交稅

第二章 負債

【考點1】其他應交稅

【難度】較難

【考頻】較高

其他應交稅費包括城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

(一)應交資源稅

資源稅是對我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。

1.企業對外銷售應稅產品應交納的資源稅

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—應交資源稅

2.自產自用應稅產品應交納的資源稅

借：生產成本

制造費用等

貸：應交稅費—應交資源稅

(二)應交城市維護建設稅

城市維護建設稅是以增值稅、消費稅為計稅依據征收的一種稅。

企業應交的城市維護建設稅：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅

【例題·單選題】(2016年)某企業本期實際應交增值稅1100000元 ，城鎮土地使用稅 200000元，消費稅
500000元，土地增值稅350000元，城市建設維護稅稅率為7%，下列關于城市維護建設稅的處理，正確的是(　)。

A.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　112000

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅　　　112000

B.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　150500

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅　　　150500

C.借：營業稅金及附加　　　　　　　　　　112000

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅　　　112000

D.借：營業稅金及附加　　　　　　　　　　150500

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅　　　150500

【答案】C。解析：城市維護建設稅=(1100000+500000)×7%=112000(元)，應計入營業稅金及附加

(三)應交教育費附加

企業按應交流轉稅(增值稅、消費稅)的一定比例計算交納。

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—應交教育費附加

(四)應交土地增值稅

土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。

根據企業對房地產核算方法不同，企業應交土地增值稅的賬務處理也有所區別：

1.企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅：

借：固定資產清理

貸：應交稅費—應交土地增值稅

2.土地使用權在“無形資產”科目核算的：

借：銀行存款

累計攤銷

無形資產減值準備

營業外支出(虧)

貸：應交稅費—應交土地增值稅

無形資產

營業外收入(賺)

3.房地產開發經營企業銷售房地產應交納的土地增值稅：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—應交土地增值稅

4.交納土地增值稅：

借：應交稅費—應交土地增值稅

貸：銀行存款

(五)應交房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

賬務處理：

借：管理費用

貸：應交稅費—應交房產稅(或應交城鎮土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費)

【鏈接】企業應交的印花稅

借：管理費用

貸：銀行存款

【速記】“四稅一費”計入管理費用

【例題·多選題】(2016年)下列各項中，關于相關稅金的會計處理正確的有(　)。

A.擁有產權房屋交納的房產稅計入房屋成本

B.企業應交的城市維護建設稅計入營業稅金及附加

C.簽訂購銷合同繳納的印花稅計入主營業務成本

D.商用貨物繳納的車船稅計入管理費用

【答案】BD。解析：選項AC，應計入管理費用。

(六)應交個人所得稅

【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，2014年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為(　)萬元。

A.5　　B.15　　C.50　　D.185

【答案】B。解析：房產稅和車船稅應當計入到管理費用中，因此應計入管理費用的金額=10+5=15(萬元)。