2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：混合銷售行為的審核

【混合銷售行為的審核】

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

【提示】混合銷售行為的特點

（1）一項行為引發的。

（2）涉及的的貨物與服務聯系緊密。

（3）同時針對同一對象。

【提示】注意與兼營行為區別。

【例題?簡答題】××設備生產企業（增值稅一般納稅人），2016年8月與某市發電廠簽訂一份合同，合同約定：銷售發電設備，并負責設計服務。設備不含稅價款10000萬元，設計服務不含稅價款500萬元。

【答案及解析】該筆業務是一項銷售行為引發的；銷售貨物與設計服務密不可分；都是針對發電廠。所以，是混合銷售行為。

××設備生產企業是從事生產、批發、零售為主的納稅人，所以發生的混合銷售行為應當按照銷售貨物（稅率17%）繳納增值稅。

賬務處理:

借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　12285萬元

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　10500萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　1785萬元（10500×17%）

結轉成本略。

【例題?簡答題】××美容院（增值稅一般納稅人）,2016年8月推出新服務項目,為顧客提供一條龍服務，既有獨家自配護膚產品，同時又為顧客提供美容按摩服務。

【答案及解析】一項服務行為引發的；銷售與服務關系緊密；都是針對該顧客。所以，是混合銷售行為。

該美容院不是從事生產、批發、零售為主的，而是以提供美容服務為主的納稅人，所以發生的該項混合銷售行為應當按照銷售服務（稅率6%）繳納增值稅。

【提示】混業經營不復存在。